Вопрос: Видом деятельности ПБОЮЛа, применяющего общую систему налогообложения, является
оптовая торговля продуктами питания, для осуществления которой необходимо
автотранспортное средство. В связи с этим ПБОЮЛ заключил договор аренды транспортного
средства без экипажа с физическим лицом.
Согласно данному договору арендатор обязан: поддерживать транспорт в исправном
состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы по содержанию
транспорта, в том числе расходы на оплату топлива.
В процессе эксплуатации арендованного автомобиля приходится осуществлять текущий
ремонт, предусматривающий замену некоторых запасных частей, а также оплачивать услуги по
оказанию такого вида ремонта.
В соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ предприниматели имеют право на профессиональный
налоговый вычет в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных
расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных
расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке,
аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой
"Налог на прибыль организаций".
Правомерно ли в соответствии со ст. 264 НК РФ для целей налогообложения НДФЛ учесть
произведенные и документально подтвержденные расходы на ремонт и приобретение запасных
частей для арендованного автомобиля в составе прочих расходов, связанных с реализацией?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 февраля 2006 г. N 03-05-01-05/23
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
профессионального налогового вычета индивидуальному предпринимателю в сумме расходов на
ремонт и приобретение запасных частей для арендованного автомобиля и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 221 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке
и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по
суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности, при исчислении налоговой
базы в соответствии с п. 2 ст. 210 Кодекса имеют право на получение профессиональных
налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных
расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется
налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для
целей налогообложения, установленному гл. 25 Кодекса "Налог на прибыль организаций".
В соответствии с п. 2 ст. 54 Кодекса индивидуальные предприниматели исчисляют
налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и
расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов
Российской Федерации.
Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных
предпринимателей утвержден Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N N 86н, БГ-
3-04/430.
В соответствии с пп. 8 и 19 п. 47 вышеуказанного Порядка к прочим расходам, связанным
с осуществлением предпринимательской деятельности, относятся арендные платежи за
арендуемое имущество, а также другие расходы, связанные с осуществлением
предпринимательской деятельности.
В соответствии со ст. 644 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее -
Гражданский кодекс) арендатор в течение всего срока договора аренды транспортного
средства без экипажа обязан поддерживать надлежащее состояние арендованного транспортного
средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта.
Согласно ст. 646 Гражданского кодекса арендатор несет расходы на содержание
арендованного транспортного средства, его страхование, включая страхование своей
ответственности, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией, если иное не
предусмотрено договором аренды транспортного средства без экипажа.
На основании изложенного расходы на ремонт и приобретение запасных частей для
арендованного автомобиля, используемого для осуществления предпринимательской
деятельности, могут быть признаны расходами, непосредственно связанными с извлечением
доходов индивидуальным предпринимателем.
Таким образом, в случае аренды специального автомобиля, предназначенного для перевозки
груза, индивидуальный предприниматель имеет право уменьшить налогооблагаемую базу по
налогу на доходы физических лиц на сумму фактически произведенных и документально
подтвержденных расходов на ремонт и приобретение запасных частей для арендованного
автомобиля, используемого для осуществления предпринимательской деятельности.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
15.02.2006
|
