Вопрос: На балансе организации числится автомобиль, на котором ездит генеральный директор.
Затраты на бензин он оплачивает за счет собственных средств (чеки в бухгалтерию не
представляются), и налоговую базу по налогу на прибыль организация на данные расходы не
уменьшает. Можно ли в этом случае суммы амортизации, которые начисляются по
автотранспортному средству, относить в расходы, учитываемые при расчете налогооблагаемой
прибыли? Могут ли путевые листы, заполненные с указанием пробега и мест назначения
поездок (но без указания затрат на бензин), служить доказательством того, что автомобиль
используется в производственных и управленческих целях?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 августа 2005 г. N 03-03-04/1/117
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по
поставленным вопросам сообщает следующее.
В целях гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за
исключением расходов, указанных в ст. 270 настоящего Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком,
при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
Амортизируемым имуществом в целях гл. 25 Кодекса признаются имущество, результаты
интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые
находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено
настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается
путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком
полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. (п.
1 ст. 256 Кодекса).
Согласно п. 1 ст. 257 Кодекса под основными средствами в целях настоящей главы
понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и
реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.
В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 253 Кодекса сумма начисленной амортизации учитывается
для целей налогообложения прибыли в составе расходов, связанных с производством и
реализацией.
Таким образом, сумма начисленной амортизации по автотранспортному средству учитывается
при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании пп. 3 п. 2 ст. 253
Кодекса.
Что касается вопроса порядка применения путевых листов легкового автомобиля, сообщаем
следующее.
Согласно Федеральному закону от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (п. 2 ст.
9) первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме,
содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
Форма N 3 "Путевой лист легкового автомобиля", утвержденная Постановлением Госкомстата
России от 28.11.1997 N 78 в составе комплекта унифицированных форм первичной учетной
документации по учету работ в автомобильном транспорте, распространяется на юридические
лица всех форм собственности, осуществляющие деятельность по эксплуатации
автотранспортных средств (грузовых, легковых, в том числе служебных автомобилей,
специализированных и такси), и носит обязательный характер.
Согласно указаниям по применению и заполнению указанной формы она является первичным
документом по учету работы легкового автотранспорта и основанием для начисления
заработной платы водителю. При этом путевой лист выдается только на один день или смену.
На более длительный срок он выдается в случае командировки, когда водитель выполняет
задание в течение более одних суток (смены).
Что касается описания маршрута следования в путевом листе, связанного с выполнением
перевозок или служебного задания, то он записывается по всем пунктам следования
автомобиля.
Заполнение раздела "Движение горючего" производится в полном объеме по всем реквизитам
исходя из фактических затрат и показателей приборов. Соответственно, и расходы на бензин
списываются по кассовым чекам, талонам или другим документам на основании путевых листов,
подтверждающих обоснованность пробега. Не допускается наличие в унифицированных формах
незаполненных реквизитов.
Одновременно обращаем внимание на то, что указанные положения действуют только для
автотранспортных организаций. Что касается остальных организаций, то они могут
разработать свою форму путевого листа, в котором должны быть отражены все реквизиты,
предусмотренные п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском
учете", а именно:
а) наименование документа;
б) дата составления документа;
в) наименование организации, от имени которой составлен документ;
г) содержание хозяйственной операции;
д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
е) наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и
правильность ее оформления;
ж) личные подписи указанных лиц.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
01.08.2005
|
