Вопрос: Страховая компания просит дать разъяснения по налогу на прибыль.
1. Включаются ли в состав расходов страховой организации, учитываемых при исчислении
облагаемой базы по налогу на прибыль, средства, направляемые в резерв гарантий и резерв
текущих компенсационных выплат, образование которых в обязательном порядке предусмотрено
Федеральным законом N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности
владельцев транспортных средств"?
2. Могут ли членские взносы, уплачиваемые в Российский Союз Автостраховщиков
(некоммерческая организация), рассматриваться как обоснованные расходы страховщика и
учитываться при формировании облагаемой базы по налогу на прибыль?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 декабря 2003 г. N 04-02-05/6/11
Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
1. В соответствии со ст.22 Федерального закона от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном
страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" при
осуществлении обязательного страхования страховщики образуют резерв для финансового
обеспечения компенсационных выплат, производимых потерпевшим в счет выполнения
обязательств страховщиков при применении к ним процедуры банкротства (резерв гарантий), и
резерв для финансового обеспечения компенсационных выплат, производимых в соответствии с
пп."б" и "в" п.1 ст.18 указанного Федерального закона (резерв текущих компенсационных
выплат).
Размеры отчислений в резерв гарантий и резерв текущих компенсационных выплат
устанавливаются в соответствии со структурой страховых тарифов.
В соответствии со ст.294 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к
расходам страховых организаций в целях налогообложения прибыли относятся суммы отчислений
в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах),
формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, установленном
федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью.
Перечень страховых резервов закрытый и установлен Законом Российской Федерации от 27.
11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации".
Учитывая изложенное, считаем, что указанные резервы не подлежат включению в состав
прочих расходов, связанных со страховой деятельностью, в целях обложения налогом на
прибыль организаций.
В дополнение сообщаем, что вопрос о налогообложении средств, направляемых в резерв
гарантий и резерв текущих компенсационных выплат, решается в рассматриваемом в настоящее
время проекте изменений в действующий Кодекс.
2. В соответствии с п.1 ст.24 Федерального закона Российской Федерации от 25.04.2002 N
40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных
средств" профессиональное объединение страховщиков является некоммерческой организацией,
основанной на принципе обязательного членства страховщиков.
На основании пп.29 п.1 ст.264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и
реализацией, относятся взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые
некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных
платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками -
плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей.
Учитывая изложенное, страховые компании при формировании налогооблагаемой базы по
налогу на прибыль учитывают членские взносы, уплачиваемые в РСА, в составе прочих
расходов, связанных с производством и реализацией, поскольку членство в РСА является
обязательным условием для осуществления страховыми компаниями обязательного страхования
гражданской ответственности автовладельцев.
Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ
18.12.2003
|
