Вопрос: В соответствии с п.3.3 Инструкции Госналогслужбы России от 15.09.1995 N 38 "О
порядке исчисления и уплаты налога на имущество иностранных юридических лиц в Российской
Федерации" (ред. от 07.04.2000) для целей налогообложения установлены предельные размеры
сумм амортизации, принимаемой в уменьшение стоимости имущества иностранного юридического
лица. При этом имущество иностранного юридического лица подразделяется на три категории,
каждой из которых соответствует свой размер принимаемой для целей налогообложения
амортизации.
Вместе с тем для российских юридических лиц такие ограничения Инструкцией
Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога
на имущество предприятий" (ред. от 15.11.2000) не предусмотрены.
Насколько п.3.3 Инструкции Госналогслужбы России от 15.09.1995 N 38 согласуется с
Законом РФ от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" (ред. от 04.05.
1999)? К каким категориям имущества (А, В или С) в соответствии с Инструкцией от 15.09.
1995 N 38 относятся нематериальные активы и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы?
Чем обусловлены различия в налогообложении имущества российских и иностранных юридических
лиц?
Пользователи СС "КонсультантФинансист"
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 июля 2001 г. N 04-05-06/58
Департамент налоговой политики в связи с Вашим письмом сообщает.
Статьей 3 Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий" установлено,
что для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества предприятия -
основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, находящихся на балансе
плательщика.
Поскольку порядок определения среднегодовой стоимости имущества вышеназванным Законом
не предусмотрен, подразумевается, что он будет установлен нормативно - правовыми актами,
изданными на основании данного Закона.
Инструкция Госналогслужбы России от 15.09.1995 N 38 "О порядке исчисления и уплаты
налога на имущество иностранных юридических лиц в Российской Федерации" зарегистрирована
в Минюсте России и прошла необходимую проверку на соответствие действующему
законодательству.
Различие в налогообложении имущества российских и иностранных юридических лиц вызвано,
в частности, тем, что имущество может находиться на балансе иностранного юридического
лица, являющегося налоговым резидентом иностранного государства, поэтому, например, суммы
начисленной амортизации будут рассчитываться по законодательству страны постоянного
местопребывания иностранного юридического лица, а в Российской Федерации эти суммы будут
учитываться для целей налогообложения имущества, находящегося на территории Российской
Федерации с установлением максимальных размеров, принимаемых для расчета сумм амортизации
(п.3.3 вышеуказанной Инструкции):
- категория А (здания и сооружения) - перечень установлен исчерпывающий, сумма
начисленной амортизации за год не более 5%;
- категория В (автомобили легковые, конторская мебель и оборудование, компьютеры,
информационные системы и средства обработки данных) - перечень установлен исчерпывающий,
25%;
- категория С (другое имущество) - сюда можно отнести нематериальные активы и
малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.
При этом следует учитывать нормы ст.5 Закона Российской Федерации "О налоге на
имущество предприятий", а также положений двусторонних соглашений об избежании двойного
налогообложения.
Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ
06.07.2001
|
