Вопрос: Профессиональный участник рынка ценных бумаг (АО) просит разъяснить следующее.
1. Между АО и банком в 2001 г. заключен договор купли - продажи, по которому АО
продает банку акции, минуя организатора торговли, с правом обратного выкупа, подлежащего
реализации в срок менее месяца с даты заключения договора по заранее установленной
договором цене (сделка РЕПО). Правомерно ли при определении налогооблагаемой базы по
налогу на прибыль применение положений Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ,
вводящего ст.282 НК РФ, в соответствии с которой положительная разница между ценой выкупа
ценных бумаг по второй части сделки РЕПО и ценой продажи ценных бумаг по первой части
сделки РЕПО считается расходами по выплате процентов по привлеченным средствам,
включаемым в состав расходов продавца?
2. В 1998 г. АО получило заем от иностранного юридического лица. В связи с дефолтом АО
не смогло своевременно возвратить заем. В течение 1999 г. АО производило периодическую
переоценку заемного обязательства и отражало результаты переоценки в виде курсовых разниц.
При проведении проверки за 1999 г. налоговый орган квалифицировал данные разницы как
суммовые. Правомерно ли это?
3. АО в 2001 г. получило кредит на покупку ценных бумаг с целью их перепродажи. Каков
порядок учета процентов по данному кредиту для целей налогообложения?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 декабря 2001 г. N 04-02-05/1/220
Департамент налоговой политики рассмотрел вопросы, поставленные в письме, и сообщает
следующее.
1. В соответствии с Законом Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на
прибыль предприятий и организаций" прибыль (убытки) от реализации ценных бумаг,
фьючерсных и опционных контрактов определяется как разница между ценой реализации и ценой
приобретения с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации.
Из письма следует, что договор купли - продажи акций был заключен между АО и банком,
минуя организатора торговли. В таком случае убытки по операциям с ценными бумагами, не
имеющими рыночной котировки или не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг,
могут быть отнесены на уменьшение доходов от реализации данной категории ценных бумаг (в
данном случае - категории акций и облигаций).
В соответствии с действующим в настоящее время законодательством финансовый результат
по сделке РЕПО определяется отдельно по первой части сделки (продажа акций) и по второй
части (покупка акций).
Что касается Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ, то он вводится в действие
только с 1 января 2002 г. и обратной силы не имеет.
2. В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"
бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте
Российской Федерации - в рублях.
Согласно п.3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость
которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденного Приказом Минфина России
от 10.01.2000 N 2н, курсовая разница - это разница между рублевой оценкой
соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной
валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату исполнения
обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный
период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу Центрального
банка Российской Федерации на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде
или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.
Пунктом 7 указанного Положения предусмотрен пересчет стоимости денежных знаков в кассе
организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов,
краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с
юридическими и физическими лицами, остатков средств целевого финансирования, полученных
из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской
Федерации в соответствии с заключенными соглашениями (договорами), выраженной в
иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в
иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.
Пунктами 11, 12 Положения установлено, что курсовые разницы, возникающие по операциям
по пересчету стоимости вышеуказанных активов и обязательств, отражаются в бухгалтерском
учете и отчетности в том отчетном периоде, за который составлена бухгалтерская отчетность.
При этом курсовые разницы подлежат зачислению на финансовые результаты организации как
внереализационные доходы или внереализационные расходы по мере их принятия к
бухгалтерскому учету.
Для целей налогообложения доходы (убытки) от изменения рублевой оценки активов и
обязательств, выраженных в иностранной валюте, в результате изменения официального курса
рубля по отношению к иностранным валютам, котируемым Центральным банком Российской
Федерации, учитываются в составе налогооблагаемой базы в порядке и на условиях,
определенных Законом Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль
предприятий и организаций". Таким образом, курсовые разницы по кредиторской задолженности
в полном объеме относятся на финансовый результат, определяющий валовую прибыль.
Учитывая, что из письма непонятно, в какой валюте были получены заемные средства и в
какой валюте они должны быть возвращены, дать конкретный ответ не представляется
возможным.
Однако обращаем внимание на следующее. Если заем, выраженный в иностранной валюте,
получен в рублях либо расчеты производились в рублях, то такая задолженность пересчету в
связи с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте не подлежит.
3. В соответствии с Приказом Минфина России от 15.01.1997 N 2 "О порядке отражения в
бухгалтерском учете операций с ценными бумагами" вложения средств организациями в виде
инвестиций в ценные бумаги в бухгалтерском учете отражаются как финансовые вложения.
Для учета приобретенных ценных бумаг организации пользуются счетом 06 "Долгосрочные
финансовые вложения" (когда установленный срок погашения их превышает один год или
вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года) и счетом 58
"Краткосрочные финансовые вложения" (когда установленный срок их погашения не превышает
одного года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного
года).
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для
инвестора.
Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть: суммы, уплачиваемые в
соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые специализированным организациям и
иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных
бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых
приобретены ценные бумаги; расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым
на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; иные расходы,
непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.
После принятия ценных бумаг к учету проценты за кредит, полученный на приобретение
этих ценных бумаг, могут быть погашены только за счет прибыли, оставшейся после уплаты
налога на прибыль.
Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ
24.12.2001
|
