Вопрос: Относятся ли к посреднической деятельности услуги, оказываемые организацией по
договору транспортной экспедиции, по которому экспедитор обязуется организовать перевозку?
Что является облагаемым оборотом при исчислении НДС? По какой ставке подлежит
налогообложению прибыль?
ООО работает в рамках агентского договора, являясь агентом. Склады, в которых хранится
имущество принципала, агентом взяты в аренду. По условиям договора ООО обязано обеспечить
сохранность имущества. Для выполнения этого условия договора ООО создало на основании ст.
14 Закона РФ от 11.03.1992 N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в
Российской Федерации" обособленное охранное подразделение. Правомерно ли относить на
себестоимость агента (ООО) содержание охраны (зарплата, отчисления с нее и прочие
расходы), если по закону обособленные охранные подразделения учреждаются для
осуществления охранной деятельности с целью охраны имущества собственника?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 октября 2000 г. N 04-02-05/2
Департамент налоговой политики на ваш запрос сообщает следующее.
Статьей 801 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору транспортной
экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны
(клиента - грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение
определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.
Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора
организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или
клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор
(договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие
обязанности, связанные с перевозкой.
В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть
предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение
требующих для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей,
проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и
других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте
назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором.
В соответствии с п.3 ст.4 Закона Российской Федерации от 6 декабря 1991 г. N 1992-1 "О
налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) при осуществлении
предприятиями посреднических услуг облагаемым оборотом является сумма дохода, полученная
в виде надбавок, вознаграждений и сборов.
Таким образом, у посреднических предприятий, работающих по договору транспортной
экспедиции, оборотом, облагаемым налогом на добавленную стоимость, является сумма дохода,
полученная в виде вознаграждения.
Что касается налога на прибыль, то в соответствии с Инструкцией Министерства
Российской Федерации по налогам и сборам от 15 июня 2000 г. N 62 "О порядке исчисления и
уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" к посредническим операциям и
сделкам относится деятельность предприятия, выступающего в роли комиссионера, поверенного
или агента в договоре комиссии, поручения, агентском договоре.
Указанной Инструкцией определено, что для целей налогообложения прибыли не относится к
посреднической заготовительная, снабженческо - сбытовая и торговая деятельность (кроме
комиссионной).
Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации договор транспортной экспедиции
предусматривает выполнение или организацию выполнения экспедитором услуг, связанных с
перевозкой груза.
Общие условия перевозки определяются транспортными уставами и кодексами, иными
законами и издаваемыми в соответствии с ними правилами (ст.784 Гражданского кодекса
Российской Федерации).
В соответствии с Правилами о системе и общих требованиях обслуживания
грузоотправителей и грузополучателей железными дорогами, утвержденными МПС России 16
ноября 1995 г. N ЦЭУ-348, транспортно - экспедиционное обслуживание - вид деятельности
посредников (экспедиторов) по предоставлению грузоотправителю услуг, связанных с
подготовкой продукции к перевозке: оформление перевозочных документов, заключение
договора перевозки с транспортными предприятиями, расчеты с перевозчиком, организация
погрузочно - разгрузочных работ, информация потребителей, работа с таможенными органами и
др.
Правилами перевозки пассажиров, багажа и грузов на воздушных линиях Союза ССР,
утвержденных Приказом МГА СССР от 16 января 1985 г. N 19 (п.5.3.1) определено, что груз к
перевозке принимается аэропортами и транспортно - экспедиционными предприятиями,
выполняющими посреднические функции между отправителем и перевозчиком.
В целях налогообложения, по нашему мнению, следует учитывать приведенные выше
нормативные акты, а также положения Общероссийского классификатора видов экономической
деятельности, продукции и услуг (ч.III, разд.I, подгруппа ), согласно которым к
транспортно - экспедиционным услугам относятся, в частности, посреднические операции с
фрахтом, посреднические операции с таможенной очисткой грузов, посреднические операции по
фрахту грузового места на судне или в самолете и т.п.
Законом Российской Федерации "О частной детективной и охранной деятельности в
Российской Федерации" установлено, что частная детективная и охранная деятельность
осуществляется для сыска и охраны. В целях охраны разрешается предоставление следующих
видов услуг: защита жизни и здоровья граждан; охрана имущества собственников, в том числе
при его транспортировке; проектирование, монтаж и эксплуатационное обслуживание средств
охранно - пожарной сигнализации; консультирование и подготовка рекомендаций клиентам по
вопросам правомерной защиты от противоправных посягательств; обеспечение порядка в местах
проведения массовых мероприятий.
Предусмотрено также, что предприятия независимо от их организационно - правовых форм,
расположенные на территории Российской Федерации, вправе учреждать обособленные
подразделения для осуществления охранно - сыскной деятельности в интересах собственной
безопасности учредителя. Службе безопасности запрещается оказывать услуги, не связанные с
обеспечением безопасности своего предприятия.
Так как учрежденному организацией в интересах собственной безопасности охранному
подразделению законодательством разрешено оказывать услуги только по охране имущества
собственника, вызывает сомнение правомерность создания организацией охранного
подразделения в целях охраны имущества, не являющегося ее собственностью и хранящегося на
арендуемых складах.
Учитывая изложенное, затраты ООО на обеспечиваемую таким образом охрану имущества
принципала в себестоимость продукции включаться не должны.
16.10.2000 Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ
|
