Вопрос: Банк, выплачивающий доход иностранной организации, на момент выплаты дохода
уведомлен получателем дохода, что выплачиваемый доход относится к постоянному
представительству получателя дохода в Российской Федерации и имеет в распоряжении
нотариально заверенную копию свидетельства о постановке получателя дохода на учет в
налоговых органах, оформленную не ранее, чем в предшествующем налоговом периоде.
Возникает ли при наличии указанных выше документов необходимость удержания налога в
случае, если доход выплачивается не на расчетный счет постоянного представительства, а на
счет его головной организации (открытый в иностранном банке), либо сторонней организации -
нерезиденту?
Что понимается под выражением "свидетельство о постановке получателя дохода на учет в
налоговых органах, оформленное не ранее, чем в предшествующем налоговом периоде" - не
ранее предшествующего налогового периода должна быть дата выдачи данного свидетельства
либо дата его нотариального заверения?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 11 марта 2003 г. N 04-06-05/1/15
Департамент налоговой политики рассмотрел запрос по вопросу исчисления и удержания
налоговым агентом суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранной организации,
осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, и
в рамках своей компетенции сообщает следующее.
В п.2 ст.310 Налогового кодекса Российской Федерации, в частности, установлено, что
исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям не
производится, если "налоговый агент уведомлен получателем дохода, что выплачиваемый доход
относится к постоянному представительству получателя дохода в Российской Федерации, и в
распоряжении налогового агента находится нотариально заверенная копия свидетельства о
постановке получателя дохода на учет в налоговых органах, оформленная не ранее чем в
предшествующем налоговом периоде".
Слово "оформленная" в рассматриваемой формулировке п.2 ст.310 Кодекса может относиться
только к слову "копия". В случае если бы законодатель связывал требование к оформлению в
предшествующем налоговом периоде с самим свидетельством о постановке на учет, то вместо
слова "оформленная" должно было бы использоваться слово "оформленного".
Таким образом, в периоде, предшествующем выплате дохода, должна быть оформлена
нотариально заверенная копия свидетельства о постановке иностранной организации -
получателя дохода на учет в налоговых органах.
Следует иметь в виду, что на учете в налоговых органах состоит не постоянное
представительство иностранной организации, а сама иностранная организация в связи с
осуществлением ею деятельности в Российской Федерации. В связи с этим не имеет значения,
выплачивается ли доход на счета постоянного представительства иностранной организации в
Российской Федерации или на счета головной организации.
В случае перечисления налоговым агентом платежа, причитающегося иностранной
организации, осуществляющей деятельность через постоянное представительство, по ее
поручению третьему лицу, фактическим получателем дохода остается иностранная организация,
с которой у налогового агента имеются договорные отношения, в счет которых осуществляется
выплата дохода. Именно об этой иностранной организации налоговый агент должен указать
сведения в Налоговом расчете (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям
доходов и удержанных налогов, утвержденном Приказом МНС России от 24.01.2002 N БГ-3-23/31
в соответствии со ст.ст.289 и 310 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом
удержания налогов при выплате дохода иностранной организации с перечислением платежа в
пользу третьего лица налоговым агентом также не производится.
Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ
11.03.2003
|
