Вопрос: Вправе ли бюджетное учреждение применять упрощенную систему налогообложения? В
случае если бюджетное учреждение осуществляет предпринимательскую деятельность и
деятельность в рамках целевого финансирования, то данное учреждение переводится на
упрощенную систему налогообложения по всем видам деятельности или в части
предпринимательской? В случае если бюджетное учреждение переводится на упрощенную систему
налогообложения только в части учета доходов (расходов), полученных (произведенных) за
счет источников, не относящихся к средствам целевого финансирования, то правомерно ли
освобождение его от налогов, перечисленных в п. 2 ст. 346.11 НК РФ, в части целевого
финансирования.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 июня 2005 г. N 03-11-02/1
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о возможности
перевода на упрощенную систему налогообложения бюджетных учреждений и сообщает следующее.
В соответствии с пп. 14 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
- Кодекс) не вправе осуществлять переход на упрощенную систему налогообложения
организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более
25 процентов.
Однако на бюджетные учреждения положения указанного подпункта не распространяются. Это
объясняется следующими обстоятельствами.
Согласно п. 2 ст. 11 Кодекса организации - это юридические лица, образованные в
соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические
лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской
правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств,
международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории
Российской Федерации.
Учитывая изложенное, Российская Федерация, субъекты Российской Федерации,
муниципальные образования, являющиеся собственниками бюджетных учреждений, не подпадают
под понятие "организация" в целях применения норм Кодекса. Следовательно, созданные ими
бюджетные учреждения могут применять упрощенную систему налогообложения. Причем
специальный режим налогообложения применяется бюджетным учреждением в целом, а не только
по предпринимательской деятельности.
Бюджетными учреждениями должны соблюдаться требования ст. 346.12 Кодекса о соблюдении
предельных размеров доходов от реализации, определяемых в соответствии со ст. 249 Кодекса,
средней численности работников и остаточной стоимости основных средств, определяемых в
целом по организации.
При этом следует иметь в виду, что согласно ст. 346.15 Кодекса организациями,
применяющими упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения
не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса.
Подпунктом 14 п. 1 ст. 251 Кодекса к доходам, не учитываемым при определении налоговой
базы по единому налогу, отнесены доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком
в рамках целевого финансирования.
К средствам целевого финансирования в том числе относится и имущество в виде средств
бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным
учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения.
При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести
раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках этого
финансирования.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
М.А.МОТОРИН
29.06.2005
|
