Вопрос: Просим разъяснить, надо ли с 2005 г. платить НДФЛ и ЕСН с суточных в размерах,
предусмотренных коллективным договором организации? Ведь с 01.01.2005 новая редакция ст.
168 Трудового кодекса РФ разрешает организациям самостоятельно определять размер суточных
по командировкам.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 января 2005 г. N 03-05-01-04/1
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
налогообложения суточных, предусмотренных коллективным договором организации, и сообщает
следующее.
В соответствии с п.3 ст.217 и пп.2 п.1 ст.238 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым
социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации,
законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных
органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в
соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с
исполнением работником трудовых обязанностей (включая возмещение командировочных
расходов).
При оплате работодателем расходов на командировки работников не подлежат
налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом суточные в
пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно ст.168 Трудового кодекса Российской Федерации в действующей редакции порядок
и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются
коллективным договором или локальным нормативным актом организации.
Указанное положение действует с момента вступления в силу Трудового кодекса Российской
Федерации. Изменение, вступившее в силу с 1 января 2005 г., касается отмены ограничения
минимального размера возмещения командировочных расходов.
Трудовой кодекс Российской Федерации не устанавливает норм компенсационных выплат для
возмещения командировочных расходов, а лишь указывает, что организации вправе
самостоятельно определять в коллективном договоре порядок и размеры возмещения расходов
работника, связанных со служебной командировкой.
Установленные в коллективном договоре каждой конкретной организации размеры возмещения
затрат, связанных со служебной командировкой, носят индивидуальный характер и не могут
рассматриваться в качестве норм компенсационных выплат, о которых идет речь в п.3 ст.217
и пп.2 п.1 ст.238 Кодекса.
Организациям, финансируемым за счет средств федерального бюджета, при определении не
облагаемых налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом размеров суточных,
выплачиваемых работникам, находящимся в командировке на территории Российской Федерации,
следует руководствоваться Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.10.2002
N 729. Остальным организациям для этих целей надлежит руководствоваться Постановлением
Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 93.
Размеры суточных, превышающие нормы, утвержденные указанными Постановлениями, подлежат
налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом в
установленном порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
14.01.2005
|
