Вопрос: Некоммерческая организация (научно - учебный центр) выполняет НИОКР по
государственным контрактам на возмездной основе с передачей результатов работ заказчику.
Является ли объем выполненных и сданных заказчику работ выручкой для целей исчисления
налогов на пользователей автомобильных дорог, если финансирование поступает из
федерального бюджета (целевого бюджетного фонда воспроизводства минерально - сырьевой
базы)?
Является ли объектом налогообложения по налогу на прибыль экономия бюджетных средств?
Каким образом изменится налоговый статус организации в части бюджетного финансирования,
если она перерегистрируется в ООО и пройдет государственную аккредитацию?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 2 июля 2001 г. N 04-05-11/52
Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо и сообщает следующее.
В соответствии с Законом Российской Федерации от 18.10.1991 N 1759-1 "О дорожных
фондах в Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями) объектом обложения по
налогу на пользователей автомобильных дорог является выручка, полученная от реализации
продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров,
реализуемых в результате заготовительной, снабженческо - сбытовой и торговой деятельности.
Согласно ст.54 части первой Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики -
организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе
данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных
данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
В бухгалтерском учете предприятия сумма выручки от реализации продукции (работ, услуг)
учитывается на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", а в годовой и квартальной
отчетности отражается по строке 010 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках".
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной
деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина
СССР от 01.11.1991 N 56, вне зависимости от источника поступления денежные средства,
полученные организацией в оплату выполненных работ, являются выручкой от реализации работ
(услуг). В связи с этим целевые средства, полученные Вашей организацией для
финансирования выполнения научно - исследовательских работ и учтенные на счете 96
"Целевые финансирование и поступления", по окончании работ подлежат списанию с дебета
этого счета в кредит счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и соответственно
подлежат обложению налогом на пользователей автомобильных дорог в общеустановленном
порядке.
Что касается налога на прибыль организаций, то в соответствии с Положением по
бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России
от 06.05.1999 N 32н, организации должны формировать доходы в части обычных видов
деятельности с отражением их по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"
(счет 90 "Продажи" по новому Плану счетов) в корреспонденции со счетами учета расчетов в
разрезе плательщиков.
При наличии договоров ООО на выполнение НИОКР за счет целевого финансирования (средств
целевого бюджетного фонда воспроизводства минерально - сырьевой базы) данные работы
являются обычным видом деятельности для ООО и в бухгалтерском учете отражаются в
соответствии с вышеупомянутым порядком (при этом счета учета расчетов за выполненные
работы закрываются с применением счета 96 "Целевые финансирование и поступления").
Исчисление и уплата в бюджет налога на прибыль организациями производится в порядке,
установленном Законом Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль
предприятий и организаций" и изданной в соответствии с ним Инструкцией МНС России от 15.
06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и
организаций".
Указанные документы применяются предприятиями и организациями независимо от
организационно - правовых форм и форм собственности, являющимися юридическими лицами по
законодательству Российской Федерации и осуществляющими предпринимательскую деятельность.
Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.САЛИНА
02.07.2001
|
