Вопрос: Обсерватория выполняет научно - исследовательские и опытно - конструкторские
работы для государственных нужд по целевым программам на основе договоров (контрактов),
заключенных с Росгидрометом, и утвержденных смет расходов.
Обсерватория получает средства по договорам из Управления Федерального казначейства с
лицевого счета Росгидромета на текущий счет обсерватории.
Просим дать разъяснения, является ли стоимость договоров на выполнение НИОКР для
государственных нужд выручкой от реализации и налогооблагаемой базой для уплаты налога на
пользователей автомобильных дорог?
Просим также дать разъяснения по налогообложению средств, поступающих на счета по
грантам из Российского фонда фундаментальных исследований.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 27 марта 2001 г. N 04-05-11/26
Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо и сообщает следующее.
1. В соответствии с Законом Российской Федерации от 18 октября 1991 г. N 1759-1 "О
дорожных фондах в Российской Федерации", с учетом внесенных в него изменений и дополнений,
объектом налогообложения по налогу на пользователей автомобильных дорог является выручка,
полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и
покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо -
сбытовой и торговой деятельности.
При этом п.45 Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 04.
04.2000 N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды"
предусмотрено, что бухгалтерский учет операций, связанных с начислением и уплатой налога
на пользователей автомобильных дорог, осуществляется в соответствии с действующим
законодательством Российской Федерации.
В бухгалтерском учете показатель выручки от реализации продукции (работ, услуг),
учитываемой на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", приводится по строке 010
формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках".
Поступившие в организацию средства полного или частичного (в качестве авансов)
бюджетного финансирования заключенных договоров на выполнение работ по созданию и
разработке научно - технической продукции учитываются на счете 96 "Целевые финансирование
и поступления" с последующим списанием в кредит счета 46 "Реализация продукции (работ,
услуг)" по окончании работ.
Одновременно сообщаем, что применительно к Плану счетов бухгалтерского учета финансово
- хозяйственной деятельности предприятий, утвержденному Приказом Минфина СССР от 01.11.
1991 N 56 (в ред. Приказа Минфина России от 28.12.1994 N 173, с последующими изменениями
и дополнениями), действующему до 01.01.2001, прямое списание средств целевого
финансирования с дебета счета 96 "Целевые финансирование и поступления" предусмотрено
только в случаях направления указанных средств на осуществление мероприятий целевого
назначения, носящих единовременный характер, таких как погашение задолженности по
заработной плате, покрытие убытков отчетного года, осуществление капитальных вложений и т.
п.
Кроме того, не следует путать частичное финансирование за счет средств бюджета на
основе сметы доходов и расходов и случаи выполнения хозрасчетными организациями работ,
услуг, оплачиваемых за счет бюджетных средств.
2. Согласно п.3 ст.5 вышеназванного Закона предусмотрено, что от уплаты налога
освобождаются плательщики налога на пользователей автомобильных дорог в части выручки,
полученной от реализации продукции (работ, услуг) в процессе оказания безвозмездной
помощи (содействия).
Льготы для всех участников реализации программ оказания безвозмездной помощи
(содействия) предоставляются только при наличии удостоверения - документа,
подтверждающего принадлежность средств, товаров, работ и услуг к гуманитарной или
технической помощи (содействию), составленного по форме и выдаваемого в порядке, которые
определяются Правительством Российской Федерации (Постановление Правительства Российской
Федерации от 04.12.1999 N 1335 "Об утверждении Порядка оказания гуманитарной помощи
(содействия) Российской Федерации" и Постановление Правительства Российской Федерации от
17.09.1999 N 1046 "Об утверждении Порядка регистрации проектов и программ технической
помощи (содействия), выдачи удостоверений, подтверждающих принадлежность средств, товаров,
работ и услуг к технической помощи (содействию), а также осуществления контроля за ее
целевым использованием". В противном случае суммы средств, получаемые безвозмездно от
других предприятий и организаций, в том числе международных и иностранных, подлежат
налогообложению в общеустановленном порядке.
Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.САЛИНА
27.03.2001
|
