Вопрос: Организация применяет УСН (объект налогообложения - доходы минус расходы) и
осуществляет торговую деятельность.
1. Для осуществления торговли организация заключила договор безвозмездного временного
пользования нежилым помещением. В данном помещении организацией был осуществлен ремонт.
Вправе ли организация отнести расходы на ремонт полученного в пользование помещения в
уменьшение налогооблагаемой базы по УСН?
2. В ходе налоговой проверки организации было установлено, что в целях налогообложения
внереализационными доходами признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества.
Оценка полученных доходов осуществляется налоговым органом исходя из рыночных цен на
аренду идентичного имущества. В результате организации была увеличена для целей
налогообложения сумма полученных доходов и доначислен налог, подлежащий уплате при
применении УСН. Правомерно ли это?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 июля 2006 г. N 03-11-05/187
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.
1. Пунктом 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
установлен перечень расходов, которые налогоплательщик, перешедший на упрощенную систему
налогообложения и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на
величину расходов, вправе учесть при определении объекта налогообложения. Данный перечень
является исчерпывающим.
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 346.16 Кодекса при определении объекта налогообложения
учитываются расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных).
Таким образом, затраты на текущий ремонт арендованного помещения, понесенные
арендатором согласно договору аренды, при условии их соответствия нормам п. 1 ст. 252 НК
РФ подлежат включению в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по
единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
2. В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Кодекса организации, применяющие упрощенную
систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от
реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав,
определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые
в соответствии со ст. 250 Кодекса. При определении объекта налогообложения организациями
не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса.
Доход в виде безвозмездно полученных имущественных прав подлежит включению в состав
внереализационных доходов ссудополучателя на основании п. 8 ст. 250 Кодекса.
При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется
исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 Кодекса, но не ниже
определяемой в соответствии с настоящей главой остаточной стоимости - по амортизируемому
имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу
(выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена
налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем
проведения независимой оценки.
Установленный в п. 8 ст. 250 Кодекса порядок определения дохода при безвозмездном
получении имущества, заключающийся в его оценке исходя из рыночных цен, определяемых с
учетом положений ст. 40 Кодекса, подлежит применению и при оценке имущественного права, в
том числе права пользования вещью.
Таким образом, налогоплательщик, получающий по договору в безвозмездное пользование
имущество, включает в состав доходов доход в виде безвозмездно полученного права
пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного
имущества.
Обращаем внимание на то, что данный вывод подтверждается Информационным письмом
Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2005 N 98 (п. 2 Обзора
практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений
главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
25.07.2006
|
