Вопрос: Организация занимается оптовой продажей скоропортящихся товаров - салатов,
кулинарных изделий и другой подобной продукции. Покупателями товара являются крупные
сетевые магазины, которые осуществляют закупки на основании договоров купли-продажи или
поставки, по которым одним из обязательных условий является возврат покупателями
непроданного товара с закончившимся сроком годности. Причем по всем этим договорам право
собственности на этот товар покупатель приобретает в момент приема-передачи товара.
Расходы, произведенные по товарам с истекшим сроком годности, осуществляются в рамках
деятельности, направленной на получение дохода, процедура возврата таких товаров
задокументирована и осуществляется на основании накладных унифицированных форм.
Вправе ли организация принять расходы, связанные с приобретением товаров с истекшим
сроком годности, в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 мая 2006 г. N 03-03-04/1/475
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и в части
налогообложения налогом на прибыль сообщает следующее.
В соответствии со ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная
налогоплательщиком.
Прибылью в целях настоящей главы признается для российских организаций - полученные
доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в
соответствии с положениями гл. 25 Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 252 Кодекса в целях налогообложения прибыли налогоплательщик
уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов,
указанных в ст. 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка
которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные
документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо
документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в
иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы,
и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе
таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о
выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при
условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Из письма следует, что организация занимается производством и оптовой продажей
скоропортящегося товара, а именно салатов, закусок, кулинарных изделий. Согласно
заключенным договорам купли-продажи организация обязуется принять от покупателей (крупных
сетевых магазинов) возврат непроданных товаров с истекшим сроком годности. По условиям
договора право собственности на товары переходит в момент передачи товара продавцом
покупателю.
То есть в случае если организация по договоренности с покупателем принимает товар с
истекшим сроком годности обратно, то такую операцию следует рассматривать как реализацию
товара. То есть организация (первоначальный продавец) становится покупателем, а
первоначальный покупатель - продавцом.
Из этого следует, что приобретается испорченный товар по завышенным ценам, поскольку
его стоимость превышает цену такого же товара, но пригодного для дальнейшей реализации,
приобретаемого у других поставщиков.
Таким образом, на основании изложенного расходы на выкуп товара у первоначального
покупателя в таком случае не соответствуют критериям экономической обоснованности,
указанным в ст. 252 Кодекса, и не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
24.05.2006
|
