Вопрос: Индивидуальный предприниматель, зарегистрированный в 2005 г., занимается
реализацией автоэмалей и сопутствующих товаров для покраски и ремонта автомобилей как
физическим, так и юридическим лицам.
При этом часть покупателей (в основном автобазы) может рассчитываться только
безналичным путем. Таким покупателям выписываются товарные накладные, выставляются счета-
фактуры, на основании которых предъявляются к уплате соответствующие суммы НДС. Все
покупатели, рассчитывающиеся в безналичном порядке, используют приобретаемые товары не
для перепродажи, а для обеспечения своей деятельности.
Поскольку по действующему в 2005 г. законодательству продажа товаров покупателям,
рассчитывающимся в безналичном порядке, относилась к оптовой торговле, то наряду с
системой налогообложения в виде ЕНВД предприниматель применял общий режим налогообложения.
При этом велся раздельный учет доходов и расходов.
В 2006 г. порядок расчетов с указанными покупателями сохранился.
Подпадает ли указанный вид деятельности индивидуального предпринимателя под систему
налогообложения в виде ЕНВД в 2006 г.?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 апреля 2006 г. N 03-11-05/96
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам
применения положений гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) и сообщает следующее.
Статьей 346.26 Кодекса определены виды предпринимательской деятельности, в отношении
которых может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход, в том числе розничная торговля.
Согласно ст. 346.27 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская
деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с
использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
Пунктом 1 ст. 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по
договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую
деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар,
предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного
с предпринимательской деятельностью.
Исходя из содержания ст. ст. 492 и 506 ГК РФ следует, что основным критерием,
позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой, является конечная цель использования
приобретаемого покупателем товара.
Таким образом, к розничной торговле в целях гл. 26.3 Кодекса относится
предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и
за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой
категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары. При этом
определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога
на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары
организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного
использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования
этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.
При осуществлении розничной купли-продажи в качестве оправдательных документов могут
быть использованы кассовые и товарные чеки.
К розничной торговле не относится реализация в соответствии с договорами поставки. Так,
согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий
предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки
производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской
деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным
использованием.
Следует учесть, что в соответствии с положением ст. 9 Федерального закона от 21.11.
1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией,
должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными
документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
В развитие данной нормы указанного Федерального закона Методическими указаниями по
бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (Приказ Минфина России от 28.12.
2001 N 119н) определено, что отпуск готовой продукции покупателям (заказчикам)
осуществляется в организациях на основании соответствующих первичных документов -
накладных типовой формы N М-15 "Накладная на отпуск материалов на сторону". На основании
накладных на отпуск готовой продукции и иных аналогичных первичных учетных документов
организация выписывает счета-фактуры по установленной форме в двух экземплярах, первый из
которых не позднее 10 дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается (передается)
покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и
начисления налога на добавленную стоимость.
Если при реализации товаров к оплате организацией и (или) индивидуальным
предпринимателем предъявляются соответствующие суммы налога на добавленную стоимость,
составляются счета-фактуры, ведутся журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур,
книги покупок и книги продаж, то такая предпринимательская деятельность по реализации
товаров (как за наличный, так и за безналичный расчет) не может быть признана розничной
торговлей для целей применения единого налога на вмененный доход и подлежит
налогообложению в общеустановленном порядке или в соответствии с упрощенной системой
налогообложения.
Таким образом, исходя из письма, предприниматель осуществляет два вида
предпринимательской деятельности - как розничную, так и оптовую торговлю.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
07.04.2006
|
