Вопрос: Организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом
налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Согласно пп. 1 п. 1 ст. 346.
16 НК РФ с 1 января 2006 г. в расходы для целей налогообложения единым налогом при УСН
правомерно включать расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств.
В связи с этим просим дать разъяснения по вопросу отнесения к расходам в целях
определения единого налога при УСН затрат организации в виде:
1) стоимости реконструкции здания при вводе его в эксплуатацию, если после
приобретения здание не сразу было введено в эксплуатацию, а подвергалось реконструкции;
2) расходов на оплату труда инспектора по надзору за строительством, осуществляющего
контроль за ходом реконструкции;
3) суммы оплаты за коммунальные услуги по реконструируемому зданию;
4) суммы арендной платы за земельный участок, на котором расположено приобретенное
здание?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 февраля 2006 г. N 03-11-04/2/35
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
отнесения затрат организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, к расходам
и сообщает следующее.
1. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) при определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий упрощенную
систему налогообложения, уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение,
сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 названной
статьи). Расходы на приобретение основных средств, приобретенных в период применения
упрощенной системы налогообложения, в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 346.16 Кодекса
принимаются в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию.
Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в
соответствии с законодательством Российской Федерации, будут учитываться в расходах в
соответствии со ст. 346.16 Кодекса с момента документально подтвержденного факта подачи
документов на регистрацию указанных прав. Указанное положение в части обязательности
выполнения условия документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию
не распространяется на основные средства, введенные в эксплуатацию до 31 января 1998 г.
Перечень расходов, которые могут быть учтены налогоплательщиком при применении
упрощенной системы налогообложения, содержащийся в п. 1 ст. 346.16 Кодекса, является
исчерпывающим. При этом расходы на модернизацию и реконструкцию основных средств в данном
перечне не упомянуты и, следовательно, не могут быть отнесены на уменьшение налоговой
базы.
2. В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 346.16 Кодекса при определении объекта
налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы по оплате труда.
При этом согласно п. 2 ст. 346.16 Кодекса расходы, указанные в пп. 6 п. 1 данной статьи,
принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль
организаций ст. 255 Кодекса.
Пунктом 21 ст. 255 Кодекса к расходам на оплату труда отнесены, в частности, расходы
на оплату труда работников, не состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по
заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за
исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с
индивидуальными предпринимателями.
В случае если организация заключила с инспектором по надзору за строительством, не
состоящим в штате организации и не являющимся индивидуальным предпринимателем, договор
гражданско-правового характера, то организация может отнести расходы на его оплату труда
в уменьшение полученных доходов.
3. Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, может учесть в составе
материальных расходов, предусмотренных пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Кодекса, расходы по оплате
коммунальных и эксплуатационных услуг при условии их фактической оплаты и применительно к
порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 Кодекса.
Однако при отнесении на расходы указанных затрат необходимо учитывать, что в составе
материальных расходов, предусмотренных пп. 5 п. 1 ст. 254 Кодекса, можно учесть только
часть затрат по оплате коммунальных расходов, а именно расходы на приобретение топлива,
воды и энергии всех видов, которые расходуются на технологические цели. Указанные расходы
должны соответствовать критериям, установленным п. 1 ст. 252 Кодекса, то есть они должны
быть произведены (понесены) налогоплательщиком и направлены на получение дохода.
Поскольку расходы на оплату коммунальных услуг реконструируемого здания не связаны с
такими условиями, а именно расходы на реконструкцию не относятся к технологическим и не
направлены на получение доходов, то данные затраты не включаются в расходы при исчислении
налогооблагаемой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения.
4. Согласно пп. 4 п. 1 ст. 346.16 Кодекса при определении объекта налогообложения
налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на арендные платежи за арендуемое
имущество, в том числе и на сумму арендной платы за земельный участок.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
10.02.2006
|
