Вопрос: Организация занимается оптовой торговлей комбикормами по агентским договорам и
является при этом принципалом. В учетной политике принципала прописано создание резерва
по сомнительной дебиторской задолженности, в результате чего ежеквартально у агентов
запрашиваются необходимые документы, подтверждающие просроченную и текущую задолженности,
что является основанием для создания резерва либо корректировки остатка резерва
предыдущего отчетного периода.
Организация просит разъяснить, можно ли с учетом изменений, внесенных Федеральным
законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ в п. 1 ст. 266 НК РФ, признать сомнительным долгом
задолженность, возникшую при реализации товаров по агентскому договору, если право
требования передано агентом принципалу.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 января 2006 г. N 03-03-04/1/21
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о
правомерности признания задолженности сомнительным долгом для целей налогообложения
налогом на прибыль организаций при реализации товаров по договору комиссии (агентскому
договору) с 1 января 2006 г. и сообщает следующее.
1 января 2006 г. вступила в силу новая редакция ст. 266 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) с изменениями, внесенными в указанную статью Федеральным
законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ.
В соответствии с п. 1 ст. 266 Кодекса с 1 января 2006 г. сомнительным долгом
признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией
товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена
в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской
гарантией.
Статьей 993 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что комиссионер
не отвечает перед комитентом за неисполнение третьим лицом сделки, заключенной с ним за
счет комитента, кроме случаев, когда комиссионер не проявил необходимой осмотрительности
в выборе этого лица либо принял на себя ручательство за исполнение сделки (делькредере).
В случае неисполнения третьим лицом сделки, заключенной с ним комиссионером,
комиссионер обязан немедленно сообщить об этом комитенту, собрать необходимые
доказательства, а также по требованию комитента передать ему права по такой сделке с
соблюдением правил об уступке требования (ст. ст. 382 - 386, 388, 389 Гражданского
кодекса Российской Федерации).
Указанное относится также и к агентскому договору, по условиям которого агент
действует от своего имени (ст. 1011 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Таким образом, при реализации товара по договору комиссии (агентскому договору) в
случае неоплаты товаров покупателем, право требования оплаты поставленных товаров
передается комитентом (агентом) комиссионеру (принципалу), за исключением случаев,
предусмотренных ст. 993 Гражданского кодекса Российской Федерации.
В этом случае исходя из вышеприведенного положения п. 1 ст. 266 Кодекса (в редакции от
06.06.2005 N 58-ФЗ) налогоплательщик-комитент (принципал) с 1 января 2006 г. сомнительным
долгом может признать задолженность, возникшую в связи с реализацией товаров по договору
комиссии (агентскому договору), если указанная задолженность не обеспечена залогом,
поручительством, банковской гарантией.
Копия настоящего ответа направлена в Управление налогообложения прибыли (дохода) ФНС
России.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
М.А.МОТОРИН
16.01.2006
|
