Вопрос: Индивидуальный предприниматель реализует за безналичный расчет товары для спорта,
отдыха и туризма школам, детским садам, оздоровительным лагерям, домам ребенка и иным
организациям, использующим вышеуказанные товары для собственных нужд. Будет ли данная
реализация с 1 января 2006 г. относиться к розничной торговле и облагаться ЕНВД?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 января 2006 г. N 03-11-05/9
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
применения гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в
отношении реализации товаров за безналичный расчет и сообщает следующее.
Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3
части второй Налогового кодекса Российской Федерации к некоторые законодательные акты
Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных
положений законодательных актов Российской Федерации" внесены поправки в ст. 346.27
Кодекса, вступающие в силу с 1 января 2006 г., которыми, в частности, уточнено понятие
розничной торговли.
В соответствии с новым понятием розничной торговлей является предпринимательская
деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с
использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
Пунктом 1 ст. 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по
договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую
деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар,
предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного
с предпринимательской деятельностью.
К розничной торговле не относится реализация товаров в соответствии с договорами
поставки. Так, согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец,
осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок
или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в
предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным,
домашним и иным подобным использованием.
Из содержания ст. ст. 492 и 506 ГК РФ следует, что основным критерием, позволяющим
отличить розничную торговлю от оптовой, является конечная цель использования
приобретаемого покупателем товара.
Следует также иметь в виду, что согласно п. 5 Постановления Пленума Высшего
Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.10.1997 N 18 под целями, не связанными с
личным использованием, следует понимать в том числе приобретение покупателем товаров для
обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя
(оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т.п.).
Однако в случае, если данные товары приобретаются указанным покупателем у продавца,
осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения
сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже.
Налоговый кодекс Российской Федерации не устанавливает для организаций и
индивидуальных предпринимателей, реализующих товары, обязанности осуществления контроля
за последующим использованием покупателем приобретаемых товаров (для предпринимательской
деятельности или для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного
с предпринимательской деятельностью).
Таким образом, к розничной торговле в целях гл. 26.3 Кодекса относится
предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и
за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой
категории покупателей (физические или юридические лица) реализуются эти товары. При этом
определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога
на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары
организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного
использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования
этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.
Если налогоплательщик единого налога на вмененный доход осуществляет операции по
реализации товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость в соответствии с общим
режимом налогообложения, то в соответствии с п. 1 ст. 168 Кодекса он обязан предъявлять к
оплате соответствующую сумму налога на добавленную стоимость. При этом согласно п. 3 ст.
169 Кодекса налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета
полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, если иное не
предусмотрено п. 4 ст. 169 Кодекса.
Если налогоплательщик единого налога на вмененный доход осуществляет виды
предпринимательской деятельности, по которым применяется упрощенная система
налогообложения в соответствии с гл. 26.2 Кодекса, то согласно п. 8 ст. 346.18 Кодекса
налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и переведенные по
отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности в соответствии с гл. 26.3 Кодекса, также обязаны вести раздельный учет
доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам.
Учитывая изложенное, считаем, что осуществляемая деятельность по реализации товаров
для спорта, отдыха и туризма школам, детским садам, оздоровительным лагерям и иным
организациям за безналичный расчет с 1 января 2006 г. может облагаться единым налогом на
вмененный доход, но при условии, что реализация товаров указанным организациям будет
осуществляться только по договорам розничной купли-продажи (то есть для целей, не
связанных с ведением предпринимательской деятельности).
В случае осуществления отпуска товара по договорам поставки, а также если к оплате
предъявляются соответствующие суммы налога на добавленную стоимость, составляются счета-
фактуры, ведутся журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и
книги продаж, то осуществляемая предпринимательская деятельность по реализации товаров за
безналичный расчет не может быть признана розничной торговлей для целей применения
единого налога на вмененный доход и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке
или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
16.01.2006
|
