Вопрос: Организация заключила договор аренды федерального недвижимого имущества,
закрепленного за арендодателем (ФГУП) на праве хозяйственного ведения. В 2004 г.
арендатором на основании соответствующих положений договора начислены и перечислены в
федеральный бюджет пени как санкция за просрочку оплаты арендной платы.
Вправе ли организация на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ включить в состав
внереализационных расходов сумму пеней, уплаченных в федеральный бюджет за нарушение
договорных обязательств?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 ноября 2005 г. N 03-03-04/4/83
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
признания в составе расходов в целях налогообложения прибыли расходов организации в виде
пеней, уплачиваемых в связи с несвоевременной уплатой арендных платежей по аренде
имущества, находящегося у арендодателя на праве хозяйственного ведения, и сообщает
следующее.
Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях
гл. 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных
расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
Пункт 2 ст. 270 Кодекса определяет, что при определении налоговой базы по налогу на
прибыль организаций не учитываются расходы в виде пеней, штрафов и иных санкций,
перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других
санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской
Федерации предоставлено право наложения указанных санкций.
Таким образом, пени, штрафы и иные санкции, перечисленные в бюджет, не уменьшают
полученные доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Как следует из предоставленных сведений, за неисполнение обязательств по уплате
арендных платежей в установленный срок арендатор уплатил в федеральный бюджет пени за
каждый день просрочки.
При этом арендная плата и пени учитываются в составе доходов федерального бюджета по
коду бюджетной классификации доходов бюджетов Российской Федерации 2010240 "Прочие доходы
от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной и муниципальной
собственности".
Учитывая изложенное, сообщаем, что расходы в виде пеней за просрочку арендных платежей
по аренде имущества, находящегося в государственной собственности, уплаченных арендатором
в федеральный бюджет, в связи с п. 2 ст. 270 Кодекса не признаются в составе расходов,
уменьшающих полученные доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль
организаций.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
10.11.2005
|
