Вопрос: Организация арендует в другом городе квартиру у физического лица. Данная квартира
используется для проживания работников организации в период их служебной командировки.
Таким образом, в течение срока действия аренды имеются периоды, во время которых в
указанной квартире никто не проживает.
По условиям договора аренды арендные платежи за пользование квартирой уплачиваются
арендодателю независимо от факта проживания в квартире работников организации.
Если бы командируемые работники проживали в гостиницах, а не в арендуемой квартире,
расходы организации на оплату услуг гостиниц составили бы в несколько раз больше, чем
арендная плата за весь период срока действия договора аренды квартиры.
Таким образом, расходы организации на арендную плату по указанной квартире
экономически обоснованы и документально подтверждены (все необходимые документы
оформляются в соответствии с действующим законодательством РФ).
Относятся ли к расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли, расходы в виде
сумм арендной платы, уплачиваемой арендодателю по договору аренды квартиры за периоды, в
течение которых в указанной квартире никто из работников организации не проживал?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 августа 2005 г. N 03-03-04/1/112
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
отнесения к расходам в целях налогообложения прибыли организаций расходов, связанных с
арендой квартиры, которая используется работниками в период их служебных командировок, и
сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях
гл. 25 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные
документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
При этом пп. 12 п. 1 ст. 264 Кодекса предусматривает в составе расходов на
командировки такой вид расходов, как наем жилого помещения.
В случае, когда организация регулярно направляет своих работников в командировки в
один и тот же населенный пункт и для этих целей арендует жилое помещение, в котором
проживают командированные работники, документально подтвердить факт проживания работников
именно в этом жилом помещении не представляется возможным. Поэтому в рассматриваемой
ситуации расходы по аренде квартиры не являются документально подтвержденными и, значит,
не могут относиться к расходам на командировки и уменьшать налоговую базу по налогу на
прибыль организаций.
Обращаем внимание на то, что Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ внес изменение в
абз. 4 п. 1 ст. 252 Кодекса, согласно которому с 1 января 2006 г. под документально
подтвержденными расходами будут пониматься затраты, подтвержденные документами,
оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами,
оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном
государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или)
документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной
декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной
работе в соответствии с договором).
Такая редакция определения документально подтвержденных расходов позволяет расходы по
аренде квартиры, предназначенной для проживания в ней командированных работников, на
основании документов, косвенно подтверждающих факт пребывания в ней данных работников во
время командировки, относить к признаваемым при налогообложении прибыли расходам. При
этом отмечаем, что такие расходы принимаются к налоговому учету в той доле, в которой
арендуемая квартира использовалась для проживания в ней командированных работников.
Арендная плата за данную квартиру в то время, когда она пустовала, не может быть признана
расходом в целях налогообложения прибыли.
Копия настоящего ответа направлена в Управление налогообложения прибыли (дохода) ФНС
России.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
01.08.2005
|
