Вопрос: 1 апреля 2005 г. вступил в силу Федеральный закон от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об
участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о
внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации".
Просим разъяснить порядок исчисления налога на добавленную стоимость застройщиками по
операциям, связанным с осуществлением деятельности в рамках договоров долевого участия в
строительстве. В частности, облагаются ли налогом операции по привлечению денежных
средств граждан и юридических лиц для долевого строительства многоквартирных домов и иных
объектов недвижимости?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 июля 2005 г. N 03-04-01/82
В связи с обращением о разъяснении порядка исчисления налога на добавленную стоимость
застройщиками по операциям, связанным с осуществлением деятельности в рамках договоров
долевого участия в строительстве после вступления в силу Федерального закона от 30.12.
2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов
недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской
Федерации", Минфин России сообщает следующее.
В соответствии с Федеральным законом от 20.08.2004 N 109-ФЗ "О внесении изменений в
статьи 146 и 149 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" с 1 января 2005 г.
от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождается реализация жилых домов,
жилых помещений, долей в них, а также передача доли в праве на общее имущество в
многоквартирном доме при реализации квартир, то есть операции по реализации объектов
(части объектов), введенных в эксплуатацию законченным капитальным строительством. При
этом освобождение от налогообложения операций по реализации работ по строительству жилых
домов, передаче имущественных прав на помещения в строящихся жилых домах нормами данного
Федерального закона не предусмотрено.
На основании п. 1 ст. 4 Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в
долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении
изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон) по
договору участия в долевом строительстве одна сторона (застройщик) обязуется в
предусмотренный договором срок своими силами и (или) с привлечением других лиц построить
(создать) многоквартирный дом и (или) иной объект недвижимости.
В соответствии с п. 1 ст. 5 Закона цена договора участия в долевом строительстве может
быть определена в договоре как сумма денежных средств на возмещение затрат на
строительство (создание) объекта долевого строительства и денежных средств на оплату
услуг застройщика.
На основании пп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) в случае если денежные средства, полученные налогоплательщиком, не связаны с
оплатой реализованных этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг), то такие денежные
средства в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.
Учитывая изложенное, денежные средства, получаемые застройщиком от участников долевого
строительства в порядке возмещения затрат застройщика на строительство (создание) объекта
долевого строительства, не подлежат включению в налоговую базу по налогу на добавленную
стоимость у застройщика при условии, что строительство осуществляется подрядными
организациями без выполнения строительно-монтажных работ силами застройщика. При этом
сумма денежных средств, получаемая застройщиком согласно договору участия в долевом
строительстве на оплату услуг застройщика, облагается налогом на добавленную стоимость в
общеустановленном порядке.
В случае если организация, являющаяся по договору участия в долевом строительстве
застройщиком, своими силами или своими силами с привлечением других лиц обязуется
построить объект недвижимости, то есть застройщик непосредственно выполняет строительно-
монтажные работы, то на основании пп. 1 п. 1 ст. 162 Кодекса денежные средства,
получаемые застройщиком от участников долевого строительства, включаются в налоговую базу
у застройщика как авансовые платежи, полученные в счет предстоящего выполнения работ.
Следует отметить, что аналогичный порядок применения налога на добавленную стоимость
действовал и до вступления в силу вышеуказанного Закона.
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
С.Д.ШАТАЛОВ
12.07.2005
|
