Вопрос: 31 декабря 2004 г. был опубликован Федеральный закон от 29.12.2004 N 204-ФЗ "О
внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации".
В соответствии с п. 3 ст. 1 Закона N 204-ФЗ суммы пенсий, выплачиваемых физическим
лицам по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным с
негосударственным пенсионным фондом организациями и иными работодателями, облагаются
налогом на доходы физических лиц.
В соответствии с п. 7 ст. 1 Закона N 204-ФЗ одним из условий принятия вкладчиком
расходов для целей налогообложения по договорам негосударственного пенсионного
обеспечения, заключаемым в пользу своих работников с негосударственным пенсионным фондом,
является применение пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на
именных счетах участников.
На основании п. 1 ст. 3 Закона N 204-ФЗ указанные положения вступают в силу по
истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона и распространяются на
правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.
Распространяются ли положения п. п. 3 и 7 ст. 1 Закона N 204-ФЗ на отношения,
возникшие по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным фондом с
организациями-работодателями до 1 января 2005 г.?
Могут ли включаться в расходы пенсионные взносы организации-работодателя,
перечисляемые по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному до 1
января 2005 г., и учитываемые на солидарном счете?
Облагаются ли налогом на доходы физических лиц пенсии, выплачиваемые фондом его
участникам после 1 января 2005 г., если данные пенсии назначены до 1 января 2005 г. по
договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному с организацией-
работодателем?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 27 июня 2005 г. N 03-03-04/3/7
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает
следующее.
1. Пунктом 7 ст. 1 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового
кодекса Российской Федерации" от 29.12.2004 N 204-ФЗ (далее - Закон) внесены изменения в
п. 16 ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), согласно которым
суммы платежей (взносов) работодателей по договорам негосударственного пенсионного
обеспечения, заключенным в пользу работников с негосударственными пенсионными фондами,
имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на
ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации, относятся к расходам
на оплату труда по договорам негосударственного пенсионного обеспечения при условии
применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах
участников негосударственных пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного
страхования при достижении участником и (или) застрахованным лицом пенсионных оснований,
предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление
пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение
периода действия пенсионных оснований. При этом договоры негосударственного пенсионного
обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете
участника, но в течение не менее пяти лет, а договоры добровольного пенсионного
страхования - выплату пенсий пожизненно.
На основании п. 1 ст. 3 Закона указанные положения вступают в силу по истечении одного
месяца со дня официального опубликования Закона и распространяются на правоотношения,
возникшие с 1 января 2005 г.
Поскольку Кодекс регулирует налоговые правоотношения, то организация не вправе
включать в расходы на оплату труда взносы по договорам негосударственного пенсионного
обеспечения, заключенным до 1 января 2005 г., учитываемые на солидарном счете с 1 января
2005 г.
2. Пунктом 3 ст. 1 Закона часть вторая Кодекса дополнена ст. 213.1 "Особенности
определения налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и
договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными
пенсионными фондами".
В соответствии с п. 2 указанной статьи Кодекса при определении налоговой базы
учитываются суммы пенсий, выплачиваемые физическим лицам по договорам негосударственного
пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими
соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами.
Согласно п. 1 ст. 3 Закона п. 2 ст. 213.1 Кодекса распространяется на правоотношения,
возникшие с 1 января 2005 г.
На основании изложенного сообщаем, что суммы пенсий, выплачиваемые физическим лицам по
договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными
работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными
пенсионными фондами, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц с 1 января
2005 г. независимо от даты возникновения отношений по негосударственному пенсионному
обеспечению.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 Кодекса дата фактического получения дохода в
денежной форме (за исключением оплаты труда) определяется как день выплаты дохода, в том
числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на
счета третьих лиц.
Следовательно, пенсии, перечисленные негосударственными пенсионными фондами до 1
января 2005 г. по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным
организациями и иными работодателями с негосударственными пенсионными фондами, не
облагаются налогом на доходы физических лиц.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
27.06.2005
|
