Вопрос: Предприниматель, применяющий УСН (объект налогообложения - доходы), планирует
заключить с юридическим лицом посреднические договоры (комиссии, агентские). Что будет
являться доходом предпринимателя, оказывающего услуги по договорам комиссии или агентским
договорам?
Полагаем, что данные правоотношения должны регулироваться п. 2 ст. 346.15 НК РФ.
Однако п. 1 данной статьи четко прописывает посредством отсылочной нормы ст. 251 НК РФ,
что при определении налоговой базы не учитываются доходы, поступившие комиссионеру в виде
имущества (включая денежные средства) в связи с исполнением обязательств по договору
комиссии. Пункт 2 ст. 346.15 НК РФ данной отсылочной нормы не имеет, в связи с чем
непонятно, как толковать данную норму права - буквально или применяя аналогию с п. 1.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 мая 2005 г. N 03-03-02-05/23
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо сообщает следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации при
определении объекта обложения единым налогом индивидуальные предприниматели, применяющие
упрощенную систему налогообложения, учитывают доходы, полученные от предпринимательской
деятельности.
Под предпринимательской деятельностью согласно п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса
Российской Федерации (далее - ГК РФ) понимается направленная на систематическое получение
прибыли деятельность от использования имущества, продажи товаров, выполнения работ или
оказания услуг.
Согласно п. 1 ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется
по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько
сделок от своего имени, но за счет комитента. Пунктом 1 ст. 1005 ГК РФ предусматривается,
что по агентскому договору агент по поручению принципала совершает за вознаграждение
юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала.
Таким образом, доходом комиссионера и агента является вознаграждение за услуги,
оказываемые ими комитенту или принципалу. Это положение распространяется и на
индивидуальных предпринимателей, оказывающих услуги по договорам комиссии или агентским
договорам, поскольку согласно п. 3 ст. 23 ГК РФ предпринимательская деятельность
индивидуальных предпринимателей, как и предпринимательская деятельность организаций,
регулируется ГК РФ.
Поэтому индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения
и оказывающие услуги по договорам комиссии или агентским договорам, при определении
объекта обложения единым налогом учитывают сумму комиссионного (агентского)
вознаграждения.
Копия настоящего ответа направлена в Управление налогообложения малого бизнеса ФНС
России.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
24.05.2005
|
