Вопрос: ОАО занимается оптовой торговлей и применяет УСН. Просим разъяснить следующие
вопросы.
1. Мы арендуем помещение под офис. Компенсация коммунальных услуг арендодателю
предусмотрена договором аренды. В договоре записано, что мы должны оплачивать 40%
расходов на электроэнергию. Достаточно ли этого, чтобы учесть эти затраты при расчете
единого налога (в помещении установлен единый счетчик электроэнергии, поэтому определить,
сколько именно энергии потребили мы, а сколько - арендодатель, невозможно)? Можем ли мы
учесть расходы на воду и отопление помещения, если они не предусмотрены договором аренды -
счета выставляют нашей фирме, минуя арендодателя?
2. Мы относим на расходы стоимость только тех товаров, которые реализованы (отгружены)
покупателям и оплачены поставщикам. А "входной" НДС мы учитываем в составе затрат,
оприходовав товары и расплатившись за них с поставщиком. Правильно ли мы поступаем? То
есть достаточно ли факта получения и факта оплаты товаров для того, чтобы отнести
"входной" НДС по ним на расходы? Или нужно еще, чтобы они были отгружены покупателям?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 мая 2005 г. N 03-03-02-04/1/116
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской
Федерации рассмотрел письмо по вопросам применения упрощенной системы налогообложения и
сообщает следующее.
1. Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в
качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при
определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), при условии их соответствия критериям,
указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса. Причем перечень данных расходов является исчерпывающим.
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 346.16 Кодекса при определении налоговой базы по
единому налогу учитываются расходы в виде арендных платежей за арендуемое имущество.
Учитывая, что договором аренды предусмотрена оплата ОАО коммунальных услуг за счет их
включения в арендную плату, расходы по оплате 40 процентов затрат на электроэнергию могут
быть приняты в качестве расходов при определении налоговой базы по единому налогу на
основании пп. 4 п. 1 ст. 346.16 Кодекса.
Вместе с тем пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Кодекса установлено, что при определении налоговой
базы учитываются материальные расходы, принимаемые применительно к порядку,
предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 Кодекса.
Согласно пп. 5 п. 1 ст. 254 Кодекса к материальным расходам относятся затраты
налогоплательщика на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на
технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для
производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на
трансформацию и передачу энергии.
В этой связи расходы на оплату коммунальных услуг при применении упрощенной системы
налогообложения могут быть отнесены налогоплательщиком к материальным расходам и учтены
при налогообложении.
2. В соответствии с пп. 8 и 23 п. 1 ст. 346.16 Кодекса при определении объекта
обложения единым налогом налогоплательщик уменьшает полученные доходы на суммы налога на
добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам и услугам) и на расходы по оплате
стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на суммы налога
на добавленную стоимость по данным товарам).
Статьей 346.17 Кодекса определено, что при применении упрощенной системы
налогообложения доходы и расходы определяются по кассовому методу (датой получения
доходов налогоплательщика признается день поступления средств на счета в банках и (или) в
кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав; расходами
признаются затраты после их фактической оплаты).
Таким образом, в случае приобретения товаров для дальнейшей реализации
налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы как на суммы налога на добавленную
стоимость по приобретенным товарам, так и на покупную стоимость этих товаров после их
фактической оплаты, вне зависимости от момента отгрузки данных товаров в связи с их
последующей реализацией.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
12.05.2005
|
