Вопрос: В связи с производственной необходимостью организация оформляет договоры подряда
с работниками, состоящими в штате, на время очередного отпуска. Вправе ли организация
отнести выплаты по договорам подряда, заключенным с работниками организации на период
нахождения их в очередном отпуске, в целях налогообложения прибыли к материальным
расходам, расходам на оплату труда или прочим расходам, связанным с производством и
реализацией?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 мая 2005 г. N 03-03-01-04/1/234
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
отнесения в целях налогообложения прибыли организаций к материальным расходам или
расходам на оплату труда затрат по договорам подряда, заключенным с работниками
организации на период нахождения их в очередном отпуске, и сообщает следующее.
Статья 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к расходам
налогоплательщика на оплату труда относит любые начисления работникам в денежной и (или)
натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления,
связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные
начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами
законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами.
В ст. 255 Кодекса представлен перечень расходов организации, относимых к расходам на
оплату труда.
Статья 255 Кодекса содержит п. 25, относящий к расходам на оплату труда другие виды
расходов, произведенные в пользу работника, предусмотренные трудовым договором и (или)
коллективным договором.
Так как оплата труда по договорам подряда, заключенным с работниками организации,
состоящими в штате данной организации, прямо не поименована в перечне, содержащемся в ст.
255 Кодекса, а также не предусмотрена трудовым договором и (или) коллективным договором,
данный вид расходов не может быть отнесен к расходам на оплату труда.
Что касается возможности отнесения вышеназванных расходов организации к материальным
расходам, сообщаем, что согласно пп. 6 п. 1 ст. 254 Кодекса к материальным расходам
относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного
характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а
также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями
налогоплательщика.
Ввиду того что работники организации, с которыми заключен договор подряда, не являются
сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, расходы по вышеназванным
договорам также не могут быть отнесены к материальным расходам.
Кроме того, пп. 41 п. 1 ст. 264 Кодекса определяет, что к прочим расходам, связанным с
производством и (или) реализацией, относятся расходы по договорам гражданско-правового
характера (включая договоры подряда), заключенным с индивидуальными предпринимателями, не
состоящими в штате организации. Данное положение не позволяет относить к прочим расходам,
связанным с производством и (или) реализацией, расходы по договорам подряда, заключенным
с работниками организации.
Таким образом, налогоплательщик не вправе относить к расходам, уменьшающим полученные
доходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль, затраты по договорам подряда,
заключенным с работниками организации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
06.05.2005
|
