Вопрос: Организация приобретает карты предоплаты (телефонные, интернет-карты) у
операторов сотовой связи, телекоммуникационных компаний, интернет-провайдеров и
операторов IP-телефонии. Эти карты передаются организации по товарным накладным по форме
ТОРГ-12 и по форме М-15 "Накладная на отпуск материалов на сторону".
В дальнейшем карты реализуются через сеть розничных киосков, переведенных на уплату
ЕНВД.
Полагаем, что реализация карт - это реализация товара, и доход, полученный от
реализации этих карт, является доходом от розничной торговли, переведенной на ЕНВД.
Просим разъяснить, применяется ли система налогообложения в виде ЕНВД в отношении
розничной торговли карточками экспресс-оплаты.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 мая 2005 г. N 03-06-05-04/120
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке
применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении
розничной торговли карточками экспресс-оплаты и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и может
применяться налогоплательщиками наряду с общим режимом налогообложения, предусмотренным
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется по
решению субъекта Российской Федерации в отношении, в частности, розничной торговли,
осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту
организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации
торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади (пп. 4 п. 2 ст. 346.26
Кодекса).
Статьей 346.27 Кодекса определено понятие розничной торговли - это торговля товарами и
оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.
Согласно ст. 38 Кодекса товаром признается любое имущество, реализуемое либо
предназначенное для реализации. При этом под имуществом понимаются виды объектов
гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в
соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Данной статьей Кодекса
установлено, что под работой понимается деятельность, результаты которой имеют
материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей
организации и (или) физических лиц, а услугой признается деятельность, результаты которой
не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления
этой деятельности.
Статьей 128 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что к объектам
гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том
числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной
деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность);
нематериальные блага.
Правилами оказания услуг телефонной связи, утвержденными Постановлением Правительства
от 26.09.1997 N 1235, определено, что оказание услуг телефонной связи осуществляется
операторами связи на основании заключенных ими с абонентами договоров возмездного
оказания услуг, в которых определяются формы и порядок оплаты таких услуг. В соответствии
с разд. 10 указанных Правил все расчеты за услуги телефонной связи могут производиться
абонентами с операторами связи или уполномоченными ими лицами как в наличной, так и
безналичной форме, в том числе с использованием любых пластиковых карточек, включая
предварительно оплаченные телефонные карточки (карточки экспресс-оплаты), кредитные
карточки и т.п.
Из указанных положений следует, что карточки экспресс-оплаты не могут выступать в
качестве имущества, используемого в целях перепродажи в рамках заключаемых договоров
купли-продажи (гл. 30 Гражданского кодекса Российской Федерации) в сфере розничной
торговли. Кроме того, они не отвечают признакам товара, определенным ст. 38 Кодекса,
поскольку по своей природе являются лишь средством предварительной (авансовой) оплаты еще
не оказанных услуг телефонной связи и формой обязательства в рамках заключенных договоров
об оказании услуг связи в соответствии с гл. 7 Федерального закона от 07.07.2003 N 126-ФЗ
"О связи" и гл. 39 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Учитывая вышеизложенное, считаем, что деятельность по реализации карточек экспресс-
оплаты (телефонных, интернет-карт) за наличный расчет в целях применения системы
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход не может быть признана розничной
торговлей и, следовательно, не подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный
доход.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
06.05.2005
|
