Вопрос: Организация заключила договор с банком на факторинговое обслуживание (факторинг с
регрессом) и переуступила ему денежное требование к должнику за поставленные товары. Банк
финансировал организацию-клиента под уступленное требование по цене реализуемого товара.
При этом банк за факторинговое обслуживание взимает следующие комиссионные сборы:
- фиксированный сбор за обработку каждого документа;
- комиссию за предоставление денежных ресурсов в рамках факторингового обслуживания за
каждый день с момента выплаты банком досрочного платежа до дня поступления
соответствующих денежных средств на счет банка от покупателя, выраженную в процентах от
суммы досрочного платежа;
- комиссию за факторинговое обслуживание (оказание иных финансовых услуг), выраженную
в процентах от суммы уступленной фактору дебиторской задолженности.
Каким образом будут учитываться для целей налогообложения прибыли согласно гл. 25 НК
РФ расходы организации-клиента на факторинговое обслуживание по каждой из трех
составляющих комиссии? В случае факторингового обслуживания без регресса изменится ли
подход к определению налогооблагаемой базы?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 апреля 2005 г. N 03-03-01-04/1/206
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета
для целей налогообложения расходов в виде комиссионных сборов, выплачиваемых банку за
факторинговое обслуживание, и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 824 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору
финансирования под уступку денежного требования одна сторона (финансовый агент) передает
или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного
требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления
клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает
или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование.
По Гражданскому кодексу Российской Федерации договор финансирования под уступку
денежного требования является возмездным договором и предполагает возмещение клиентом
финансовому агенту определенного договором денежного вознаграждения.
Как правило, финансовый агент оказывает клиенту услуги путем передачи денежных средств
под уступку денежных требований клиента к третьим лицам (должникам) в размере суммы
денежных требований клиента, т.е. за 100 процентов. При этом клиент оплачивает услуги
финансового агента, которые заключаются в анализе текущего состояния денежных требований
к должникам, и контроль за своевременностью их оплаты, а также иные финансовые услуги,
связанные с денежными требованиями, ставшими предметом уступки.
Согласно ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за
исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком при условии, что
они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Под
обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых
выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской
Федерации.
Таким образом, расходы по оплате услуг финансового агента по осуществлению
факторинговых операций могут быть учтены в составе прочих расходов, если они связаны с
производством и реализацией товаров (работ, услуг), или в составе внереализационных
расходов, непосредственно не связанных с производством и реализацией, если эти услуги
экономически оправданы в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение
дохода.
Так, в частности, расходы в виде фиксированного сбора за обработку каждого документа,
по мнению Департамента, организация должна учитывать в составе прочих расходов, связанных
с производством и (или) реализацией, в соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 Кодекса как
расходы на оплату услуг банка.
В отношении комиссии за предоставление денежных ресурсов в рамках факторингового
обслуживания за каждый день с момента выплаты банком досрочного платежа до дня
поступления соответствующих денежных средств на счет банка от покупателя, выраженной в
процентах от суммы досрочного платежа счета-фактуры, и комиссии за факторинговое
обслуживание (оказание финансовых услуг), выраженной в процентах от суммы уступленной
фактору дебиторской задолженности, сообщаем следующее.
В соответствии с п. 3 ст. 43 Кодекса процентами признается любой заранее заявленный
(установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству
любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в
частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.
Понятие долгового обязательства определено ст. 269 Кодекса.
Таким образом, если организация-клиент должна согласно заключенному договору
возвратить банку ранее перечисленную ей сумму в случае непогашения должником дебиторской
задолженности, а плата за факторинговое обслуживание исчисляется в установленном заранее
порядке от суммы, ранее перечисленной на счет организации-клиента, то представляется
возможным рассматривать обязательства организации по факторинговому договору в качестве
долговых обязательств и, соответственно, выраженную в процентах плату за факторинговое
обслуживание как обычную плату за пользование денежными средствами, аналогичную процентам
по договору займа, кредита, иным долговым обязательствам.
В соответствии со ст. 265 Кодекса к внереализационным расходам организации относятся,
в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе
процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным
(эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 Кодекса.
При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне
зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или)
инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое
время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных
бумаг у третьих лиц), и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).
Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам предусмотрены ст.
269 Кодекса.
Таким образом, расходы в виде процентов, начисленных за предоставление банком в
пользование организации средств на определенный срок и на условиях возвратности и
определенной величины начисляемых процентов по рассмотренному договору, могут учитываться
согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 Кодекса в составе внереализационных расходов организации для
целей налогообложения по налогу на прибыль при условии соблюдения требований,
установленных ст. 269 Кодекса.
Таким образом, по мнению Департамента, расходы организации в виде процентов от суммы
финансирования под уступку денежного требования и процентов от суммы досрочного платежа,
взимаемых банком по договору факторинга, учитываются в составе внереализационных расходов.
Понятие "регресса" регламентируется гражданским правом. Поэтому для целей
налогообложения прибыли признание уплачиваемых клиентом банку комиссионных сборов за
факторинговое обслуживание в качестве расходов не зависит от условий заключения договора
факторинга, согласно которому фактор (банк) покупает дебиторскую задолженность клиента (с
правом обратного требования к клиенту или без такового).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
29.04.2005
|
