Вопрос: Организация предоставляет населению возможность покупки товара в кредит. Кредит
физическому лицу предоставляет банк. Продажа товара с использованием кредита оформляется
договором купли-продажи на полную стоимость товара между покупателем и организацией.
Товар частично оплачивается покупателем за наличный расчет, оставшуюся часть стоимости
товара банк перечисляет на расчетный счет организации. Площадь торгового зала магазина
организации менее 150 кв. м.
На основании пп. 4 п. 1 ст. 346.26 НК РФ организация должна применять по данному
магазину систему налогообложения в виде ЕНВД.
В ст. 346.27 НК РФ приводится понятие розничной торговли - торговля товарами и
оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.
Согласно Письму МНС России от 04.09.2003 N 22-2-16/1962-АС207 налогоплательщики,
осуществляющие розничную торговлю как за наличный, так и по безналичному расчету,
привлекаются к уплате ЕНВД только в отношении результатов розничной торговли за наличный
расчет. Доходы, полученные такими налогоплательщиками от осуществления розничной торговли
по безналичному расчету, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
Просим разъяснить порядок учета доходов и расходов по договорам купли-продажи товара
населению с предоставлением кредита, если каждая единица товара оплачивается с
использованием смешанной формы расчета. Как по указанным операциям исчисляется и
уплачивается НДС?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 22 апреля 2005 г. N 03-06-05-04/105
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке
применения положений гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) в отношении розничной торговли и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход применяется по решению субъекта Российской Федерации в отношении, в
частности, розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью
торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки
и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой
площади.
При этом ст. 346.27 Кодекса определено понятие розничной торговли - это торговля
товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием
платежных карт.
В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации под наличным расчетом
следует понимать расчет наличными деньгами (ст. ст. 140, 861 Гражданского кодекса
Российской Федерации), а под безналичным расчетом - расчет платежными поручениями, по
аккредитиву, чеками, расчет по инкассо, а также в иных формах, предусмотренных
законодательством Российской Федерации и установленными в соответствии с ним банковскими
правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота (ст. ст. 861,
862 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Исходя из этого предпринимательская деятельность, связанная с розничной торговлей
товарами, осуществляемой налогоплательщиками с использованием любых форм безналичных
расчетов (за исключением расчетов с использованием платежных карт), не подпадает под
действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю товарами и оказание услуг
физическим и юридическим лицам как за наличный, так и по безналичному расчету,
привлекаются к уплате единого налога на вмененный доход только в отношении результатов
розничной торговли за наличный расчет и с использованием платежных карт. Доходы,
полученные такими налогоплательщиками от осуществления розничной торговли с
использованием всех иных форм безналичных расчетов, подлежат налогообложению в
общеустановленном порядке или с применением упрощенной системы налогообложения на основе
данных раздельного учета доходов и расходов (п. 7 ст. 346.26 Кодекса).
При этом расходы организации, перешедшей на уплату единого налога на вмененный доход,
в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов
организации от деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, в
общем доходе организации по всем видам деятельности (п. 9 ст. 274 Кодекса).
По вопросу исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (далее - НДС)
необходимо отметить следующее.
Согласно п. 4 ст. 346.26 Кодекса организации, являющиеся налогоплательщиками единого
налога на вмененный доход, не признаются налогоплательщиками НДС в отношении операций,
признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 "Налог на добавленную
стоимость" Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой
единым налогом на вмененный доход, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе
товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Что касается операций по реализации товаров, осуществляемых в рамках
предпринимательской деятельности, не облагаемой единым налогом на вмененный доход, то
такие операции облагаются НДС в общеустановленном порядке.
Пунктом 1 ст. 168 Кодекса предусмотрено, что при реализации товаров налогоплательщик
НДС обязан предъявить к оплате соответствующую сумму налога. При этом согласно п. 3 ст.
169 Кодекса налогоплательщик НДС обязан составлять счета-фактуры.
Таким образом, при отгрузке товаров, операции по реализации которых осуществляются в
рамках деятельности, не облагаемой единым налогом на вмененный доход, налогоплательщик
обязан составлять счета-фактуры.
В случае если при отгрузке товаров счет-фактура с учетом НДС выставлен на все
отгруженные товары, а оплата этих товаров частично произведена за наличный расчет (то
есть в отношении реализации части этих товаров организация является налогоплательщиком
единого налога на вмененный доход), то для целей НДС продавец может осуществить
перерасчет с покупателем. После проведения такого перерасчета по товарам, оплаченным за
наличный расчет, продавец может внести соответствующие исправления в первый и второй
экземпляры счета-фактуры в порядке, установленном п. 29 Правил ведения журналов учета
полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС,
утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914.
В случае если продавец указанный перерасчет с покупателем не производит и не вносит
соответствующие изменения в счета-фактуры, то на основании п. 5 ст. 173 Кодекса суммы НДС,
уплаченные покупателем за товары, операции по реализации которых относятся к
деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, подлежат уплате в бюджет. При
этом суммы НДС, уплаченные продавцом указанных товаров своим поставщикам, к вычету не
принимаются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
22.04.2005
|
