Вопрос: Организация по договору лизинга получила движимое имущество. По условиям договора
предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя и переходит в собственность
лизингополучателя после уплаты всех лизинговых платежей.
Общая сумма платежей по договору лизинга включает в себя возмещение затрат
лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю,
доход лизингодателя, а также выкупную стоимость предмета лизинга без указания размера
выкупного платежа.
Лизинговые платежи равномерные и выплачиваются ежемесячно. Лизинговая компания
ежемесячно выставляет акт выполненных работ (оказанных услуг) на сумму лизингового
платежа. Согласно пп.10 п.1 ст.264 НК РФ в составе прочих расходов в целях
налогообложения прибыли учитываются арендные (лизинговые) платежи.
Вправе ли лизингополучатель при исчислении налога на прибыль ежемесячно в полном
объеме относить на расходы суммы лизинговых платежей, уплачиваемых лизингодателю в
соответствии с условиями договора?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 8 апреля 2005 г. N 03-03-01-04/1/174
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о
порядке учета для целей налогообложения прибыли расходов в виде лизинговых платежей и
сообщает следующее.
В соответствии со ст.665 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) на
основании договора финансовой аренды (лизинга) предмет лизинга передается
лизингополучателю за плату во временное владение и пользование. Вместе с тем на основании
договора лизинга предмет лизинга может быть выкуплен лизингополучателем в соответствии со
ст.624 ГК РФ и п.1 ст.19 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде
(лизинге)". В этом случае в общую сумму договора лизинга включается выкупная цена
предмета лизинга (п.1 ст.28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ).
Принимая во внимание, что договор финансовой аренды (лизинга) является подвидом
договора аренды (ст.625 ГК РФ), к нему применяются общие положения об аренде, не
противоречащие установленным правилам о договоре финансовой аренды.
Порядок выкупа арендованного имущества установлен ст.624 ГК РФ. Согласно указанной
статье в законе или договоре аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество
переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при
условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены. Если условие о
выкупе арендованного имущества не предусмотрено в договоре аренды, оно может быть
установлено дополнительным соглашением сторон, которые при этом вправе договориться о
зачете ранее выплаченной арендной платы в выкупную цену.
Учитывая, что вышеизложенные положения не противоречат правилам о договоре финансовой
аренды (лизинга), предусмотренным ГК РФ и Федеральном законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ,
выкупная цена, полная уплата которой является основанием для перехода права собственности
на предмет лизинга к лизингополучателю, должна быть определена в договоре лизинга или в
дополнительном соглашении сторон.
Согласно пп.10 п.1 ст.264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в
составе прочих расходов учитываются арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое
в лизинг) имущество.
При этом согласно п.1 ст.28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ под лизинговыми
платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия
договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с
приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат,
связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход
лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета
лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет
лизинга к лизингополучателю.
Вместе с тем необходимо учитывать, что в соответствии с п.5 ст.270 НК РФ при
определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы по приобретению и
(или) созданию амортизируемого имущества.
Для целей налогообложения прибыли расходы лизингополучателя в виде выкупной цены
предмета лизинга при переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю
являются расходами на приобретение амортизируемого имущества и на основании указанного
пункта ст.270 НК РФ не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
Отнесение стоимости амортизируемого имущества к расходам организации для целей
налогообложения осуществляется посредством механизма амортизации в соответствии со ст.ст.
256 - 259 НК РФ.
Таким образом, лизинговый платеж может быть отнесен к прочим расходам в той части, в
которой он уплачивается за получение предмета лизинга во временное владение и пользование.
При этом выкупная цена предмета лизинга в составе лизинговых платежей, включаемых в
прочие расходы в соответствии с пп.10 п.1 ст.264 НК РФ, для целей налогообложения прибыли
не учитывается.
В случае если договором лизинга предусмотрено, что предмет лизинга переходит в
собственность лизингополучателя после выплаты всех лизинговых платежей без указания
выкупной цены в договоре лизинга, всю сумму лизинговых платежей следует рассматривать как
расход, направленный на приобретение права собственности на предмет лизинга, являющийся
амортизируемым имуществом, включаемый в первоначальную стоимость амортизируемого
имущества после перехода права собственности на него к лизингополучателю.
Копия настоящего ответа направлена в Управление налогообложения прибыли (дохода) ФНС
России.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
08.04.2005
|
