Вопрос: ОАО 28.05.04 приобрело у банка простой вексель по номинальной стоимости. В связи
с возникшей необходимостью в денежных средствах ОАО планирует досрочно предъявить вексель
к погашению в декабре 2004 г. По условиям договора с банком о купле-продаже векселя
проценты из расчета 9% годовых начисляются с даты, следующей за датой составления векселя.
В случае досрочного предъявления векселя к оплате векселедатель проценты не начисляет и
не выплачивает.
Для исчисления налога на прибыль ОАО применяет метод начисления. Отчетный период по
налогу на прибыль - квартал.
Согласно п.6 ст.271 НК РФ ОАО по итогам соответствующих налоговых периодов (на конец
II и III кварталов 2004 г.) начислило сумму накопленного процентного дохода по векселю в
состав внереализационных доходов. При досрочном предъявлении векселя к погашению
планируется скорректировать сумму внереализационных доходов за 2004 г. на сумму ранее
начисленного процентного дохода по указанному векселю. Верно ли такое отражение операции
при расчете налога на прибыль?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 5 марта 2005 г. N 03-03-01-04/1/96
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
налогообложения налогом на прибыль организаций доходов в виде процентов по простому
векселю при применении налогоплательщиком метода начисления и сообщает следующее.
В соответствии с Федеральным законом от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О переводном и простом
векселе" вексельные отношения на территории Российской Федерации регулируются Положением
о переводном и простом векселе, утвержденным Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.
1937 N 104/1341.
Согласно ст.ст.5 и 77 вышеуказанного Положения в простом векселе, который подлежит
оплате сроком по предъявлении или во столько-то времени от предъявления, векселедатель
может обусловить, что на вексельную сумму будут начисляться проценты.
Из положений п.1 ст.328 Налогового кодекса (далее - Кодекс) следует, что
налогоплательщик должен самостоятельно отражать в аналитическом учете сумму доходов
(расходов) в сумме причитающихся в соответствии с условиями выпуска или передачи
(продажи) векселей процентов отдельно по каждому виду долгового обязательства с учетом ст.
269 Кодекса.
Пунктом 3 ст.328 Кодекса установлено, что проценты по договорам кредита, займа и иным
аналогичным договорам, иным долговым обязательствам (включая ценные бумаги) учитываются
на дату признания дохода (расхода) в соответствии с настоящей главой.
Согласно п.6 ст.271 Кодекса по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным
долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более
чем на один отчетный период, в целях настоящей главы доход признается полученным и
включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.
В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения
отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих
доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
Таким образом, налогоплательщик, определяющий доходы и расходы по методу начисления,
учитывает при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций доход в виде
процентов по векселям на конец соответствующего отчетного периода, рассчитываемый в
аналитическом учете внереализационных доходов (расходов).
Как следует из текста письма, договором купли-продажи векселя предусмотрено начисление
на вексельную сумму процентов. При этом в соответствии с договором при досрочном
предъявлении векселя к погашению векселедатель проценты на вексельную сумму не начисляет
и не выплачивает.
В описанной в письме ситуации налогоплательщик, применяющий метод начисления, вправе
отнести суммы процентов, ранее отраженных в аналитическом учете и учтенных в доходах при
налогообложении налогом на прибыль организаций, но фактически не полученных по причине
досрочного предъявления векселя к погашению, к внереализационным расходам на дату
досрочного погашения векселя.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
05.03.2005
|
