Вопрос: Физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, является
собственником нежилого помещения в многоэтажном жилом доме. Указанное помещение гражданин
сдает в аренду согласно заключенному договору коммерческой фирме.
Просим разъяснить порядок налогообложения доходов физического лица от сдачи в аренду
недвижимого имущества: обязан ли гражданин зарегистрироваться в качестве предпринимателя
и уплачивать налог с соответствующих доходов в качестве предпринимателя или с полученных
доходов необходимо уплачивать НДФЛ в качестве физического лица, не являющегося
индивидуальным предпринимателем.
Ответ: МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 14 января 2005 г. N 03-05-01-05/3 Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о
налогообложения доходов физических лиц от сдачи в аренду недвижимого имущества и сообщает.
Согласно п.1 ст.23 Гражданского кодекса Российской Федерации гражданин вправе
заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента
государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
Таким образом, закон связывает необходимость регистрации физического лица в качестве
индивидуального предпринимателя с осуществлением им деятельности особого рода, а не
просто с совершением возмездных сделок. Самого по себе факта совершения гражданином
сделок на возмездной основе для признания гражданина предпринимателем недостаточно, если
совершаемые им сделки не образуют деятельности.
В соответствии со ст.2 Гражданского кодекса Российской Федерации деятельность должна
осуществляться самостоятельно, на свой риск и быть направленной на систематическое
получение прибыли.
О наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности могут
свидетельствовать, в частности, следующие факты:
- изготовление или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от
его использования или реализации;
- хозяйственный учет операций, связанных с осуществлением сделок; - взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный период времени сделок; - устойчивые связи с продавцами, покупателями, прочими контрагентами. Предпринимательская деятельность осуществляется гражданином на свой риск.
Предпринимательский риск гражданина заключается в вероятности наступления событий, в
результате которых продолжение осуществления данной деятельности станет невозможным.
При наличии достаточных оснований считать, что вышеуказанные признаки имеются в
наличии, физическое лицо обязано зарегистрироваться в качестве предпринимателя без
образования юридического лица.
Таким образом, если сдача имущества в аренду осуществляется при наличии вышеуказанных
признаков предпринимательской деятельности, физическое лицо обязано зарегистрироваться в
качестве предпринимателя без образования юридического лица и уплачивать налог с
соответствующих доходов в качестве индивидуального предпринимателя.
При отсутствии оснований для признания деятельности, связанной со сдачей недвижимого
имущества в аренду, в качестве предпринимательской с полученных доходов необходимо
уплачивать налог на доходы физических лиц в качестве физического лица, не являющегося
индивидуальным предпринимателем.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики А.И.ИВАНЕЕВ 14.01.2005
|