Вопрос: Организация занимается автомобильными перевозками в местном и междугородном
сообщении и применяет ЕНВД. Согласно договорам перевозки в случаях, когда по вине
заказчика происходит простой автомашин под погрузкой-разгрузкой, отмена запланированного
рейса и т.п., заказчик уплачивает перевозчику штраф. Учитываются ли доходы, полученные
организацией в виде штрафов, при исчислении ЕНВД?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 ноября 2006 г. N 03-11-04/3/485
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке
применения положений гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) в отношении доходов организации, полученных в виде штрафов за простой
автотранспорта и отмену запланированных рейсов автотранспорта согласно договорам
перевозки с заказчиками, и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход применяется в отношении, в частности, оказания автотранспортных услуг по
перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными
предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения
и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания
таких услуг.
При этом к автотранспортным услугам по перевозке пассажиров и грузов относятся платные
услуги, классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению
ОК 002-93 (ОКУН) по кодам с 021520 по 021553 и коду подгруппы 022500.
В связи с тем что определение понятия "автотранспортные услуги" в Кодексе отсутствует,
а п. 1 ст. 11 Кодекса установлено, что институты, понятия и термины гражданского,
семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе,
применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства,
если иное не предусмотрено Кодексом, полагаем целесообразным использовать значение
указанного понятия, приведенное в Гражданском кодексе Российской Федерации (далее - ГК
РФ).
Договорные отношения в сфере оказания автотранспортных услуг регулируются гл. 40
"Перевозка" ГК РФ.
Согласно ст. ст. 784 и 785 ГК РФ перевозка грузов осуществляется на основании договора
перевозки. По договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему
отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу
(получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.
Статьей 793 ГК РФ предусмотрено, что в случае неисполнения либо ненадлежащего
исполнения обязательств по перевозке стороны несут ответственность, установленную ГК РФ,
транспортными уставами и кодексами, а также соглашением сторон.
Кроме того, в соответствии со ст. 794 ГК РФ перевозчик за неподачу транспортных
средств для перевозки груза в соответствии с принятой заявкой (заказом) или иным
договором, а отправитель за непредъявление груза либо неиспользование поданных
транспортных средств по иным причинам несут ответственность, установленную транспортными
уставами и кодексами, а также соглашением сторон.
Учитывая, что гл. 40 ГК РФ, регулирующей отношения в сфере оказания автотранспортных
услуг, предусмотрена ответственность за неисполнение либо ненадлежащее исполнение
обязательств по перевозке обеими сторонами, полагаем, что доходы, полученные организацией
в виде штрафов в соответствии с договорами перевозки с заказчиков за простой
автотранспорта под погрузкой-разгрузкой, а также в связи с отменой запланированного рейса
автотранспорта и по ряду других аналогичных причин, возникающих по вине заказчиков, можно
отнести к доходам, связанным с предпринимательской деятельностью в сфере оказания
автотранспортных услуг по перевозке грузов.
Таким образом, доходы, полученные организацией в виде штрафов по договорам перевозки с
заказчиков за простой автотранспорта под погрузкой-разгрузкой, а также в связи с отменой
запланированного рейса автотранспорта и т.д., следует учитывать в общей сумме доходов,
полученных организацией в связи с оказанием автотранспортных услуг по перевозке грузов,
облагаемых единым налогом на вмененный доход.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
07.11.2006
|
