Вопрос: Организация, применяющая УСН (объект налогообложения - "доходы минус расходы"),
является лизингодателем. Договор финансовой аренды предусматривает уплату
лизингополучателем ежеквартальных лизинговых платежей (включают погашение стоимости
предмета лизинга) и вознаграждение, уплачиваемое одним платежом ежегодно в течение срока
договора. После уплаты всех лизинговых платежей предмет лизинга переходит в собственность
лизингополучателя. Как учесть расходы на закупку предмета лизинга? Учитываются ли
ежеквартальные лизинговые платежи в составе доходов при исчислении единого налога по УСН?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 октября 2006 г. N 03-11-04/2/223
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам
применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.
По вопросу N 1. На основании пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) при определении объекта налогообложения налогоплательщики,
применяющие упрощенную систему налогообложения, могут уменьшать полученные доходы на
сумму расходов на приобретение основных средств.
Согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"
и исходя из положений пп. 16 п. 3 ст. 346.12 Кодекса организации, применяющие упрощенную
систему налогообложения, обязаны вести учет основных средств в соответствии с
законодательством о бухгалтерском учете.
Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Приказом
Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предусмотрено ведение учета материальных ценностей,
приобретенных для предоставления за плату во временное пользование, по дебету счета 03
"Доходные вложения в материальные ценности" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во
внеоборотные активы".
В связи с этим организации-лизингодатели, применяющие упрощенную систему
налогообложения, не вправе учитывать в составе расходов стоимость указанных материальных
ценностей в порядке, установленном пп. 1 п. 1 и п. 3 ст. 346.16 Кодекса для учета
расходов по приобретению основных средств.
В соответствии с п. 2 ст. 346.16 Кодекса материальные расходы, осуществляемые
организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, должны соответствовать
критериям, указанным в ст. 254 Кодекса.
Учитывая, что расходы капитального характера, к которым относятся расходы по
приобретению организациями-лизингодателями предметов лизинга, ст. 254 Кодекса не
предусмотрены, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не могут
уменьшать на них доходы от реализации, руководствуясь при этом пп. 5 п. 1 ст. 346.16
Кодекса.
Если договором лизинга предусматривается переход права собственности на предмет
лизинга от лизингодателя к лизингополучателю, то расходы по приобретению предмета лизинга
могут быть учтены организациями-лизингодателями, применяющими упрощенную систему
налогообложения, в отчетном периоде перехода права собственности и получения дохода от
лизингополучателя на основании пп. 23 п. 1 ст. 346.16 Кодекса.
По вопросу N 2. В соответствии с п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-
ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" под лизинговыми платежами понимается общая сумма
платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входят
возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга
лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных
договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга
может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен
переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.
Налогоплательщики при применении упрощенной системы налогообложения должны включать в
состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, доходы от
реализации и внереализационные доходы. Указанные доходы определяются соответственно
исходя из положений ст. ст. 249 и 250 Кодекса. При этом доходы, предусмотренные ст. 251
Кодекса, в составе доходов не учитываются (п. 1 ст. 346.15 Кодекса).
Согласно ст. 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации
товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и
выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из
всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или
имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Учитывая изложенное, налогоплательщики-лизингодатели, применяющие упрощенную систему
налогообложения, вне зависимости от выбранного объекта налогообложения сумму лизинговых
платежей, полученных по договору финансовой аренды (лизинга), определяют по правилам ст.
249 Кодекса исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные услуги.
Таким образом, вся сумма лизинговых платежей (возмещение затрат лизингодателя,
связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение
затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также
доход лизингодателя) учитывается налогоплательщиками-лизингодателями в доходах при
исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной
системы налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
25.10.2006
|
