Вопрос: Организация (комиссионер) по договору комиссии принимает товар от индивидуального
предпринимателя (комитента) для продажи в розницу населению. За это организация получает
комиссионное вознаграждение. Подлежит ли организация переводу на уплату ЕНВД?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 октября 2006 г. N 03-11-04/3/427
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке
применения положений гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) в отношении розничной торговли, осуществляемой в рамках договора комиссии, и
сообщает следующее.
В целях применения ст. 346.27 Кодекса под розничной торговлей понимается
предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и
за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой
категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары.
Определяющим признаком договора розничной купли-продажи является то, для каких целей
налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного,
домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью,
или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.
При этом в случае реализации товара по договорам комиссии необходимо учитывать
следующее.
Статьей 990 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) установлено, что
по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны
(комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за
счет комитента. При этом по сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом,
приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в
сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
Согласно ст. 346.28 Кодекса налогоплательщиками единого налога на вмененный доход
признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории
муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-
Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую
единым налогом.
Из ст. 990 ГК РФ следует, что комитент не осуществляет фактическую розничную торговлю
и, следовательно, он не может быть признан налогоплательщиком единого налога на вмененный
доход.
Деятельность комиссионера по осуществлению розничной торговли подлежит обложению
единым налогом на вмененный доход только в том случае, если комиссионер осуществляет
указанную деятельность на территории тех объектов организации торговли, которые
принадлежат ему или используются им в предпринимательской деятельности на правовых
основаниях (собственность, аренда и т.п.).
В случае же если комиссионер осуществляет розничную торговлю в помещении,
принадлежащем комитенту на основании договора аренды, то данная предпринимательская
деятельность подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или с применением
упрощенной системы налогообложения.
Исходя из ситуации, изложенной в письме, организация по договору комиссии принимает
товар от индивидуального предпринимателя для продажи в розницу населению и за это
получает комиссионное вознаграждение.
Таким образом, организация осуществляет розничную торговлю в рамках договора комиссии
и при этом выступает в качестве комиссионера.
Соответственно, если организация-комиссионер реализует товар от своего имени через
объект организации торговли, который принадлежит организации или используются ею в
предпринимательской деятельности на правовых основаниях (собственность, аренда и т.п.),
то такая деятельность может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход.
В то же время обращаем внимание на то, что в случае если при осуществлении операций по
реализации товара к оплате продавцом покупателю предъявляются соответствующие суммы
налога на добавленную стоимость, составляются счета-фактуры, ведутся журналы учета
полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, то указанная
предпринимательская деятельность не может быть признана розничной торговлей для целей
применения единого налога на вмененный доход и подлежит обложению в рамках общего режима
налогообложения.
К розничной торговле также не относится реализация в соответствии с договорами
поставки. Так, согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец,
осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок
или в сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в
предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным,
домашним и иным подобным использованием.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
03.10.2006
|
