Вопрос: Физическое лицо продает акции открытого акционерного общества, принадлежащие ему
на праве собственности. При этом покупатель (юридическое лицо) погашает 50% цены пакета
акций, определенной в договоре купли-продажи, в денежной форме и 50% цены - векселями
третьего лица со сроками погашения через три года. Таким образом, фактический доход в
данном налоговом периоде физическое лицо получает лишь с 50% цены, выплаченной
покупателем в денежной форме. Очевидно, что налог с этой части цены должен быть начислен
в тот период, когда он был получен.
Просим разъяснить, когда должен быть уплачен налог на доходы физических лиц со второй
половины цены, оплаченной векселями: в том налоговом периоде, когда векселя были получены
по договору купли-продажи, или в том периоде, когда произойдет погашение вексельного
обязательства.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 июня 2006 г. N 03-05-01-05/99
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
налогообложения операций с векселями налогом на доходы физических лиц и сообщает
следующее.
Как указывается в письме, физическое лицо продает акции акционерного общества,
принадлежащие ему на праве собственности. При этом покупатель оплачивает 50% акций
деньгами, а 50% - векселями третьего лица со сроком платежа через три года.
Из этого следует, что в данном случае предметом обязательства покупателя акций (в
части, не оплачиваемой деньгами) была не передача денег, а векселя третьего лица. В этой
части договора следует говорить о мене ценных бумаг.
Глава 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не содержит
специальных положений о порядке исчисления налога на доходы физических лиц при совершении
операций с ценными бумагами по договору мены.
Вместе с тем отношения сторон по договору мены и договору купли-продажи имеют
одинаковую экономическую природу, что подтверждается ст. 567 Гражданского кодекса
Российской Федерации, которой установлено, что к договору мены применяются правила купли-
продажи. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется
передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.
К операциям с ценными бумагами, совершаемым по договору мены, следует применять
положения ст. 214.1 Кодекса об особенностях определения налоговой базы, исчисления и
уплаты налога по операциям с ценными бумагами.
Таким образом, при совершении операций с ценными бумагами по договору мены возникает
объект налогообложения.
Сумма дохода, полученного по таким операциям с акциями, определяется исходя из цены
акций, установленной в договоре мены (рыночной цены), и расходов исходя из покупной цены
акций, уплаченной физическим лицом при их приобретении, в случае документального ее
подтверждения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
13.06.2006
|
