Вопрос: Российская фирма (ООО) заключила договор подряда на выполнение пуско-наладочных
работ с другой российской фирмой, которая в свою очередь имеет договор генподряда с
узбекской фирмой на строительство объекта. Российская фирма - субподрядчик по
согласованному графику направляет своих работников в краткосрочные командировки в
Республику Узбекистан.
За время нахождения работников в Узбекистане им начисляется и перечисляется на счета в
банке по месту нахождения российской фирмы зарплата, которая облагается НДФЛ по ставке 13%
. За пределами России работники других доходов не имеют. По итогам года суммарный срок
пребывания некоторых работников за границей превышает 183 дня.
Следует ли в связи с этим пересчитать НДФЛ с доходов указанных работников исходя из
ставки 30%? Следует ли делать перерасчет по ставке 30% с доходов, полученных работниками
за работу на территории России в промежутках между командировками в Республику Узбекистан,
или с других доходов, полученных в России (премии, материальная помощь, другие выплаты
за счет чистой прибыли организации)?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 января 2005 г. N 03-05-01-04/3
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО (далее -
Общество) по вопросу налогообложения вознаграждений, выплачиваемых сотрудникам за
выполнение работ на территории Республики Узбекистан, и сообщает следующее.
В соответствии со ст.209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
объектом налогообложения признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской
Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами
Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, -
только от источников в Российской Федерации.
Одновременно пп.6 п.3 ст.208 Кодекса определено, что вознаграждения за выполнение
трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия
за пределами Российской Федерации для целей налогообложения относятся к доходам,
полученным от источников за пределами Российской Федерации.
В соответствии с п.2 ст.11 Кодекса налоговыми резидентами Российской Федерации
признаются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не
менее 183 дней в календарном году.
Таким образом, если сотрудники Общества, командируемые для выполнения трудовых
обязанностей в Республике Узбекистан, не будут оставаться налоговыми резидентами
Российской Федерации, то с момента изменения их налогового статуса Обществу необходимо
произвести перерасчет сумм налога на доходы физических лиц с начала календарного года
исходя из следующего.
По доходам в виде вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей на территории
Республики Узбекистан, с которых до истечения 183 дней пребывания за пределами Российской
Федерации налог удерживался по ставке 13% как с налоговых резидентов, все суммы
удержанного налога следует учесть в качестве переплаты, так как доходы нерезидентов от
источников за пределами Российской Федерации не являются объектом обложения налогом на
доходы физических лиц.
По доходам в виде вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей на территории
Российской Федерации и других доходов, связанных с деятельностью на территории Российской
Федерации, относящихся к доходам от источников в Российской Федерации, сумму налога,
ранее рассчитанную по ставке 13%, следует пересчитать по ставке 30% как с нерезидентов.
В случае если в результате вышеуказанного перерасчета образуются суммы переплаты
налога, зачет или возврат излишне уплаченного налога производится в порядке,
установленном ст.78 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
18.01.2005
|
