Вопрос: На основании решения суда ЗАО в апреле 2005 г. выплатило уволенному работнику:
- заработную плату за время вынужденного прогула за период с октября 2004 г. по 18
января 2005 г.;
- доначисленные суммы по заработной плате за время выполнения сверхурочных работ за
период с ноября 2003 г. по сентябрь 2004 г.;
- доначисленные суммы по отпускным выплатам.
Подлежат ли обложению ЕСН, а также взносами на обязательное пенсионное страхование
вышеуказанные суммы, выплаченные работнику по решению суда? Уволенный сотрудник работал в
подразделении, переведенном на уплату ЕНВД (кафе) в 2003 - 2004 г. В 2005 г. деятельности,
подлежащей налогообложению ЕНВД, нет.
Должна ли организация уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в 2005 г.
на указанные расходы? По какой статье затрат отразить данные расходы - как расходы
текущего периода либо как убытки прошлых лет?
В предыдущих налоговых периодах расходы по заработной плате уволенного сотрудника не
учитывались при расчете по налогу на прибыль (расходы по деятельности, подлежащей
налогообложению ЕНВД), с 2005 г. все подразделения ЗАО переведены на обычный режим
налогообложения.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 27 октября 2005 г. N 03-05-02-04/191
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам
налогообложения единым социальным налогом и порядка учета при формировании налоговой базы
по налогу на прибыль выплат, произведенных организацией в пользу уволенного работника на
основании решения суда, и сообщает следующее.
Единый социальный налог.
В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих
выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским
договорам.
Таким образом, доначисленные суммы заработной платы за время выполнения сверхурочных
работ, а также доначисленные суммы по отпускным выплатам являются объектом
налогообложения единым социальным налогом.
В соответствии со ст. 394 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой
кодекс) в случае признания увольнения работника незаконным орган, рассматривающий
индивидуальный трудовой спор, принимает решение о выплате работодателем работнику
компенсации в размере среднего заработка за все время вынужденного прогула.
Подпунктом 2 п. 1 ст. 238 Кодекса установлен перечень компенсационных выплат, не
подлежащих налогообложению единым социальным налогом. Компенсационные выплаты в размере
среднего заработка за время вынужденного прогула, выплачиваемые в случае признания
увольнения работника незаконным, в данный перечень не включены.
Таким образом, указанная сумма среднего заработка подлежит налогообложению единым
социальным налогом в общеустановленном порядке.
В соответствии со ст. 242 Кодекса датой осуществления выплат и иных вознаграждений для
налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, является день
начисления выплат и иных вознаграждений.
Учитывая изложенное, вышеуказанные выплаты, произведенные организацией в пользу
уволенного работника по решению суда, включаются в налоговую базу того периода, в котором
они были начислены. Таким образом, учитывая, что организация в налоговом периоде, в
котором были начислены данные выплаты, находилась на общем режиме налогообложения, то на
указанные выплаты должен быть начислен и единый социальный налог, и страховые взносы на
обязательное пенсионное страхование.
Налог на прибыль организаций.
На основании п. 14 ст. 255 Кодекса к расходам на оплату труда в целях налогообложения
прибыли относятся расходы на оплату труда за время вынужденного прогула в случаях,
предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Учитывая положения ст. 394 Трудового кодекса, расходы по выплате среднего заработка за
время вынужденного прогула, осуществляемой работодателем на основании решения суда, в
целях налогообложения прибыли признаются расходами на оплату труда.
В соответствии с п. 3 ст. 255 Кодекса к расходам на оплату труда относятся начисления
стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями
труда, в том числе за сверхурочную работу, производимые в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Таким образом, доначисленные суммы по заработной плате за время выполнения
сверхурочных работ в прошлые налоговые периоды признаются расходами на оплату труда.
Согласно п. 7 ст. 255 Кодекса к расходам на оплату труда относятся расходы на оплату
труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством
Российской Федерации, следовательно, расходы в виде доначисленных сумм сохраняемой оплаты
труда за время отпуска относятся к расходам на оплату труда.
На основании п. 4 ст. 272 Кодекса расходы на оплату труда признаются в качестве
расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 Кодекса расходов
на оплату труда.
Учитывая то, что вышеназванные расходы являются обоснованными (имеется вступившее в
законную силу решение суда), по нашему мнению, налогоплательщиком, применяющим в
налоговом учете метод начисления, вышеназванные расходы должны быть отражены в налоговой
базе по налогу на прибыль организаций в тот момент, когда они фактически были начислены.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
27.10.2005
|
