Вопрос: 1. Учитывается ли в целях налогообложения прибыли доплата до среднего заработка
(дохода) при оплате отпуска по беременности и родам, осуществляемая на основании
трудового договора, в случае если пособие по беременности и родам выплачивается
работодателем в размере, превышающем максимальный размер пособия по временной
нетрудоспособности, выплачиваемого из Фонда социального страхования РФ?
2. Облагается ли НДФЛ доплата до среднего заработка (дохода) при оплате отпуска по
беременности и родам?
3. Облагается ли ЕСН доплата до среднего заработка (дохода) при оплате отпуска по
беременности и родам?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 февраля 2005 г. N 03-05-02-04/26
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает
следующее.
1. Согласно ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в расходы
налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и
(или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления,
связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные
начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами
законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами.
В соответствии с п. 15 ст. 255 Кодекса к расходам на оплату труда в целях гл. 25
"Налог на прибыль организаций" Кодекса относятся расходы на доплату до фактического
заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством
Российской Федерации.
Согласно п. 33 Постановления Совмина СССР и ВЦСПС от 23.02.1984 N 191 "О пособиях по
государственному социальному страхованию" основанием для назначения пособия по
беременности и родам является выданный в установленном порядке больничный листок (листок
нетрудоспособности).
Статья 255 Трудового кодекса Российской Федерации определяет, что за отпуск по
беременности и родам выплачиваются пособия по государственному социальному страхованию в
установленном законом порядке.
Хотя пособия по беременности и родам не являются пособиями по временной утрате
трудоспособности, но учитывая, что данные пособия выплачиваются из Фонда социального
страхования Российской Федерации и основанием их выплаты являются больничные листки, по
нашему мнению, к доплате до фактического заработка при оплате отпуска по беременности и
родам применяется положение, содержащееся в п. 15 ст. 255 Кодекса.
При этом следует учитывать следующее.
Согласно ст. 423 Трудового кодекса Российской Федерации изданные до введения в
действие настоящего Кодекса нормативные правовые акты Президента Российской Федерации,
Правительства Российской Федерации и применяемые на территории Российской Федерации
постановления Правительства СССР по вопросам, которые в соответствии с настоящим Кодексом
могут регулироваться только федеральными законами, действуют впредь до введения в
действие соответствующих федеральных законов.
В связи с этим при исчислении и выплате пособий по беременности и родам работодатели
по-прежнему руководствуются нормативными актами бывшего СССР, в частности Постановлением
Совмина СССР и ВЦСПС от 23.02.1984 N 191 "О пособиях по государственному социальному
страхованию", согласно п. 39 которого пособие по беременности и родам выдается в размере
100 процентов заработка.
Федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на
текущий год устанавливается максимальный размер пособия по беременности и родам,
выплачиваемый из Фонда социального страхования Российской Федерации.
Так, ст. 7 Федерального закона от 08.12.2003 N 166-ФЗ "О бюджете Фонда социального
страхования Российской Федерации на 2004 год" (далее - Закон) продлевает на 2004 г.
действие ст. 15 Федерального закона от 11.02.2002 N 17-ФЗ "О бюджете Фонда социального
страхования Российской Федерации на 2002 год", которая устанавливает, что максимальный
размер пособия по беременности и родам, выплачиваемого из Фонда социального страхования
Российской Федерации, не может превышать 11 700 руб., а с 1 января 2005 г. в соответствии
с Федеральным законом от 29.12.2004 N 202-ФЗ - 12 480 руб.
Однако размер фактически выплачиваемого работодателем пособия по беременности и родам,
исчисленного согласно трудовым договорам и законодательству Российской Федерации, может
превышать вышеназванные суммы.
В соответствии с п. 15 ст. 255 Кодекса налогоплательщик, по нашему мнению, имеет право
отнести к расходам, уменьшающим полученные доходы в целях налогообложения прибыли,
расходы на доплату до фактического заработка в случае выплаты пособия по беременности и
родам.
2. В соответствии с п. 1 ст. 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы
физических лиц государственные пособия, за исключением пособий по временной
нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и
компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к
пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и
родам.
Указанная выше статья Трудового кодекса Российской Федерации в качестве пособия по
беременности и родам определяет сумму денежных средств, выплачиваемую за счет средств
Фонда социального страхования Российской Федерации в размере, установленном законом.
Доплата пособия по беременности и родам до размера среднего заработка в случае, если
средний заработок превышает максимальный размер ежемесячного пособия, установленный
законом, производится организацией за счет собственных средств и не рассматривается как
государственное пособие.
Соответственно, суммы превышения доплаты до среднего заработка над размером пособия по
беременности и родам, выплачиваемого из Фонда социального страхования Российской
Федерации, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
3. Сумма доплаты работнику разницы между суммой пособия по беременности и родам,
установленного законом, которая возмещается ему из Фонда социального страхования
Российской Федерации, и выплаченной в размере фактического заработка подлежит обложению
единым социальным налогом в случае, если она отнесена к расходам, уменьшающим налоговую
базу по налогу на прибыль организаций.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
16.02.2005
|
