Главная arrow Вопросы и ответы arrow Торговля arrow Вопрос: О порядке применения с 1 января 2006 г. понятия розничной торговли для целей обложения единым налогом на вмененный доход.

Главное меню
Главная
Типовые бланки
Кодексы РФ
Вопросы и ответы
Права потребителей
Право собственности
Гражданство
Наследство
Законодательство о труде
Законодательство о жилье
Карта сайта
Юриспруденция


Воспользуйся поиском
Поиск
Кто на сайте?
Сейчас в библиотеке:
Посетителей - 13

Вопрос: О порядке применения с 1 января 2006 г. понятия розничной торговли для целей обложения единым налогом на вмененный доход.

Версия для печати Отправить на e-mail
15.04.2007 г.
Вопрос: О порядке применения с 1 января 2006 г. понятия розничной торговли для целей 
обложения единым налогом на вмененный доход.
   
   Ответ:
   МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
   ПИСЬМО
   от 28 декабря 2005 г. N 03-11-02/86
   
   Министерство финансов Российской Федерации в связи с поступающими от  налогоплательщиков запросами о порядке применения с 1 января 2006 г. понятия розничной  торговли для целей налогообложения единым налогом на вмененный доход сообщает следующее.    Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3  части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты  Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных  положений законодательных актов Российской Федерации" внесены поправки в ст. 346.27  Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), вступающие в силу с 1 января  2006 г., которыми, в частности, уточнено понятие розничной торговли.    В соответствии с новым понятием розничная торговля - предпринимательская деятельность,  связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием  платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду  предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в  пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных,  как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах,  ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, а также продукции  собственного производства (изготовления).    Розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового  зала более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, признается видом  предпринимательской деятельности, в отношении которого согласно пп. 6 п. 2 ст. 346.26  Кодекса единый налог на вмененный доход не применяется.    Пунктом 1 ст. 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по  договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую  деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар,  предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного  с предпринимательской деятельностью.    К розничной торговли не относится реализация в соответствии с договорами поставки. Так,  согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий  предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки  производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской  деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным  использованием.    Исходя из содержания ст. ст. 492 и 506 ГК РФ следует, что основным критерием,  позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой, является конечная цель использования  приобретаемого покупателем товара.    Следует также иметь в виду, что согласно п. 5 Постановления Пленума Высшего  Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.10.1997 N 18 под целями, не связанными с  личным использованием, следует понимать в том числе приобретение покупателем товаров для  обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя  (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т.п.).  Однако в случае, если данные товары приобретаются указанным покупателем у продавца,  осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения  сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже.    Налоговый кодекс Российской Федерации не устанавливает для организаций и  индивидуальных предпринимателей, реализующих товары, обязанности осуществления контроля  за последующим использованием покупателем приобретаемых товаров (для предпринимательской  деятельности или для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного  с предпринимательской деятельностью).    Таким образом, к розничной торговле в целях гл. 26.3 Кодекса относится  предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и  безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи независимо от того, какой  категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары. При этом  определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога  на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары  организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного  использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования  этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.    Следует также иметь в виду, что не относится к деятельности в сфере розничной торговли  и, соответственно, не подпадает под действие гл. 26.3 Кодекса предпринимательская  деятельность, связанная с получением доходов комитентами по договорам комиссии, а также  агентами по агентским договорам и поверенными по договорам поручения.    Не подлежат переводу на уплату единого налога на вмененный доход организации и  индивидуальные предприниматели, получающие доходы от реализации товаров посредством  международной компьютерной сети Интернет, так как из положений пп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26  Кодекса возникновение у налогоплательщиков обязанности по уплате единого налога на  вмененный доход связывается не только с видом осуществляемой ими деятельности, но и с  рядом условий, указанных в данной статье Кодекса. Так, в сфере розничной торговли таким  условием является осуществление деятельности в объектах торговли (розничная торговля,  осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по  каждому объекту организации торговли; розничная торговля, осуществляемая через киоски,  палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов;  объекты нестационарной торговой сети). Поскольку всемирная компьютерная сеть Интернет не  соответствует определениям объектов торговли, установленным Государственным стандартом  Российской Федерации Р51303-99 "Торговля. Термины и определения", налогоплательщики,  получающие доходы от реализации товаров через сеть Интернет, не подлежат переводу на  уплату единого налога на вмененный доход.    Что касается учета доходов в розничной торговли в целях единого налога на вмененный  доход, то необходимо иметь в виду следующее.    В соответствии с п. 7 ст. 346.26 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с  предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный  доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет  имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской  деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, и  предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги  в соответствии с иным режимом налогообложения.    Таким образом, налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в  виде розничной торговли, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, а  также иные виды предпринимательской деятельности, в частности оптовую торговлю и  розничную торговлю, не подлежащие переводу на уплату единого налога на вмененный доход, в  том числе на основании пп. 6 п. 2 ст. 346.26 Кодекса, должны вести раздельный учет в  целях исчисления налогов, уплачиваемых в соответствии с иными режимами налогообложения.    Например, в соответствии с п. 4 ст. 170 Кодекса налогоплательщик налога на добавленную  стоимость обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам,  услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам,  используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих  налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.    Если налогоплательщик единого налога на вмененный доход осуществляет операции по  реализации товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость в соответствии с общим  режимом налогообложения, то в соответствии с п. 1 ст. 168 Кодекса он обязан предъявить к  оплате соответствующую сумму налога на добавленную стоимость. При этом согласно п. 3 ст.  169 Кодекса налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета  полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, если иное не  предусмотрено п. 4 ст. 169 Кодекса.    Если налогоплательщик единого налога на вмененный доход осуществляет виды деятельности,  по которым применяется упрощенная система налогообложения в соответствии с гл. 26.2  Кодекса, то в соответствии с п. 8 ст. 346.18 Кодекса налогоплательщики, применяющие  упрощенную систему налогообложения и переведенные по отдельным видам деятельности на  уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии  с гл. 26.3 Кодекса, также обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по разным  специальным налоговым режимам.    Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели в целях налогообложения  обязаны вести раздельный учет операций по реализации, доходов и расходов в связи с  осуществлением видов деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный  доход, и в связи с осуществлением видов деятельности, по которым уплачиваются налоги в  соответствии с иными режимами налогообложения.    
   Заместитель Министра финансов
   Российской Федерации
   С.Д.ШАТАЛОВ
   28.12.2005
 
< Пред.   След. >