Вопрос: Организация осуществляет оптовую торговлю. Покупатели оплачивают товар по
безналичному расчету и в кассу. Доля наличного оборота составляет менее 5% в общем
обороте.
Следует ли начислять ЕНВД и рассчитывать долю затрат и НДС, относящихся к этому режиму,
при смешанной форме оплаты?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 30 июня 2005 г. N 03-06-05-04/175
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке
применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности в отношении розничной торговли и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется по решению
субъекта Российской Федерации в отношении, в частности, розничной торговли,
осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту
организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации
торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.
При этом ст. 346.27 Кодекса определено понятие розничной торговли - это торговля
товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием
платежных карт.
При этом в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации под наличным
расчетом следует понимать расчет наличными деньгами (ст. ст. 140, 861 Гражданского
кодекса Российской Федерации), а под безналичным расчетом - расчет платежными поручениями,
по аккредитиву, чеками, расчет по инкассо, а также в иных формах, предусмотренных
законодательством Российской Федерации и установленными в соответствии с ним банковскими
правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота (ст. ст. 861,
862 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Исходя из этого предпринимательская деятельность, связанная с розничной торговлей
товарами, осуществляемой налогоплательщиками с использованием любых форм безналичных
расчетов (за исключением расчетов с использованием платежных карт), не подпадает под
действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю товарами и оказание услуг
физическим и юридическим лицам как за наличный, так и по безналичному расчету,
привлекаются к уплате единого налога на вмененный доход только в отношении результатов
розничной торговли за наличный расчет и с использованием платежных карт. Доходы,
полученные такими налогоплательщиками от осуществления розничной торговли с
использованием всех иных форм безналичных расчетов, подлежат налогообложению в
общеустановленном порядке или, по желанию налогоплательщика, с применением упрощенной
системы налогообложения на основе данных раздельного учета доходов и расходов (п. 7 ст.
346.26 Кодекса).
По вопросу исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (далее - НДС)
необходимо отметить следующее.
Согласно п. 4 ст. 346.26 Кодекса организации, являющиеся налогоплательщиками единого
налога на вмененный доход, не признаются налогоплательщиками НДС в отношении операций,
признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 "Налог на добавленную
стоимость" Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой
единым налогом на вмененный доход, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе
товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Что касается операций по реализации товаров, осуществляемых в рамках
предпринимательской деятельности, не облагаемой единым налогом на вмененный доход, то
такие операции облагаются НДС в общеустановленном порядке.
Пунктом 1 ст. 168 Кодекса предусмотрено, что при реализации товаров налогоплательщик
НДС обязан предъявить к оплате соответствующую сумму налога. При этом согласно п. 3 ст.
169 Кодекса налогоплательщик НДС обязан составлять счета-фактуры.
Таким образом, при отгрузке товаров, операции по реализации которых осуществляются в
рамках деятельности, не облагаемой единым налогом на вмененный доход, налогоплательщик
обязан составлять счета-фактуры.
В случае если при отгрузке товаров счет-фактура с учетом НДС выставлен на все
отгруженные товары, а оплата этих товаров частично произведена за наличный расчет (то
есть в отношении реализации части этих товаров организация является налогоплательщиком
единого налога на вмененный доход), то для целей НДС продавец может осуществить
перерасчет с покупателем. После проведения такого перерасчета по товарам, оплаченным за
наличный расчет, продавец может внести соответствующие исправления в первый и второй
экземпляры счета-фактуры в порядке, установленном п. 29 Правил ведения журналов учета
полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС,
утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914.
В случае если продавец указанный перерасчет с покупателем не производит и не вносит
соответствующие изменения в счета-фактуры, то на основании п. 5 ст. 173 Кодекса суммы НДС,
уплаченные покупателем за товары, операции по реализации которых относятся к
деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, подлежат уплате в бюджет. При
этом суммы НДС, уплаченные продавцом указанных товаров своим поставщикам, к вычету не
принимаются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
30.06.2005
|
