Вопрос: В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисле |
|
|
|
15.04.2007 г. |
Вопрос: В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы на ликвидацию выводимых из
эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с
установленным сроком полезного использования амортизации, включаются в состав
внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией. Вправе ли ООО при
исчислении налога на прибыль в аналогичном порядке отнести на расходы суммы
недоначисленной амортизации по нематериальным активам, списанным с учета в связи с
непригодностью к дальнейшему использованию?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 ноября 2006 г. N 03-03-04/1/723
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета
в целях налогообложения прибыли сумм недоначисленной амортизации по объектам
нематериальных активов, списанным в связи с непригодностью к дальнейшему использованию, и
сообщает следующее.
Согласно п. 3 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях
гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса нематериальными активами признаются
приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной
деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них),
используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для
управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше
12 месяцев).
Списание расходов на приобретение нематериальных активов, признаваемых в соответствии
с положениями ст. 256 Кодекса амортизируемым имуществом, в целях налогообложения прибыли
осуществляется в зависимости от порядка их оплаты по договору на приобретение.
Так, согласно пп. 8 п. 2 ст. 256 Кодекса не подлежат амортизации приобретенные права
на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности,
если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться
периодическими платежами в течение срока действия указанного договора. В данном случае
указанные периодические платежи учитываются в целях налогообложения прибыли в
соответствии с пп. 37 п. 1 ст. 264 Кодекса в составе прочих расходов, связанных с
производством и реализацией.
В иных случаях расходы на приобретение нематериальных активов, являющихся
амортизируемым имуществом, учитываются в целях налогообложения прибыли через механизм
амортизации.
При этом Кодексом не предусмотрена возможность списания в расходы в целях
налогообложения прибыли сумм недоначисленной амортизации по объектам нематериальных
активов в случаях списания с учета данных объектов до истечения срока полезного
использования в связи с признанием невозможными их использования в производственных целях
и принесения дохода в дальнейшем.
В отношении упомянутого в письме пп. 8 п. 1 ст. 265 Кодекса необходимо учитывать, что
положения данного пункта регулируют порядок списания в расходы затрат на ликвидацию
выводимых из эксплуатации основных средств (включая суммы недоначисленной в соответствии
с установленным сроком полезного использования амортизации) и в отношении списания
недоамортизированной стоимости нематериальных активов эти положения применяться не могут.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
07.11.2006
|
