Вопрос: Организация просит разъяснить порядок использования резерва на предстоящую
выплату вознаграждения по итогам работы за год для целей налогообложения прибыли.
Если сумма фактически начисленного в 2006 г. вознаграждения по итогам работы за 2005 г.
с учетом ЕСН превысит сумму резерва, перенесенного на 2006 г., необходимо ли подать
уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за 2005 г., увеличив расходы на
оплату труда, учтенные в 2005 г., на сумму такого превышения?
В случае если сумма резерва на выплату вознаграждения по итогам работы за 2005 г.,
перенесенного на 2006 г., превысит сумму фактически начисленного в 2006 г. вознаграждения
по итогам работы за 2005 г. с учетом ЕСН, включается ли сумма такого превышения в состав
внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 июня 2006 г. N 03-03-04/1/500
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает
следующее.
На основании п. 6 ст. 324.1 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) для целей исчисления налога на прибыль отчисления в
резерв предстоящих расходов на выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год
производятся в порядке, аналогичном для резерва предстоящих расходов на оплату отпусков
работников.
Согласно п. 1 ст. 324.1 Кодекса организация, принявшая решение о равномерном учете для
целей налогообложения предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений, обязана
отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый ею способ резервирования,
определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный
резерв.
Следовательно, налогоплательщик, принявший решение о создании в 2005 г. резерва на
выплату ежегодных вознаграждений, вне зависимости от фактических ежемесячных расходов на
оплату труда на протяжении года производит ежемесячные отчисления в резерв, которые
зависят только от фактических расходов налогоплательщика на оплату труда, процента
отчислений в резерв, а также от размера годовой предельной суммы отчислений в резерв.
Поэтому увольнения работников на протяжении 2005 г. не сказываются на размере
учитываемых (в виде ежемесячных отчислений в резерв) организацией в целях налогообложения
прибыли расходов, связанных с выплатой вознаграждений.
При этом следует учитывать, что согласно п. 3 ст. 324.1 Кодекса при недостаточности
средств фактически начисленного резерва, подтвержденной инвентаризацией на последний
рабочий день налогового периода, налогоплательщик обязан по состоянию на 31 декабря года,
в котором резерв был начислен, включить в расходы сумму фактических расходов на выплату
вознаграждений и, соответственно, сумму единого социального налога, по которым ранее не
создавался указанный резерв.
Таким образом, в случае если сумма фактически начисленного вознаграждения по итогам
работы за 2005 г. с учетом ЕСН превысит сумму резерва, перенесенного на 2006 г., то
налогоплательщик обязан по состоянию на 31.12.2005 включить в расходы на оплату труда
сумму такого превышения.
При этом необходимости подавать уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль
за 2005 г. не возникает.
Вместе с тем в ситуации, когда сумма резерва, перенесенного на 2006 г., превысит сумму
фактически начисленного вознаграждения по итогам работы за 2005 г., указанная сумма
превышения согласно п. 5 ст. 324.1 Кодекса включается для целей налогообложения в состав
внереализационных доходов текущего налогового периода в случае, если при уточнении
учетной политики на следующий налоговый период налогоплательщик считает нецелесообразным
формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков.
Таким образом, налогоплательщик вправе не включать в состав внереализационных доходов
остаток неиспользованного резерва на предстоящую выплату вознаграждения при условии
формирования указанного резерва в следующем налоговом периоде.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
07.06.2006
|
