Главная arrow Вопросы и ответы arrow Учет внереализационных дох arrow Вопрос: ООО заключен договор с банком об открытии невозобновляемой кредитной линии. Согласно договору банк открывает заемщику невозобн

Главное меню
Главная
Типовые бланки
Кодексы РФ
Вопросы и ответы
Права потребителей
Право собственности
Гражданство
Наследство
Законодательство о труде
Законодательство о жилье
Карта сайта
Юриспруденция


Воспользуйся поиском
Поиск
Кто на сайте?
Сейчас в библиотеке:
Посетителей - 7

Вопрос: ООО заключен договор с банком об открытии невозобновляемой кредитной линии. Согласно договору банк открывает заемщику невозобн

Версия для печати Отправить на e-mail
15.04.2007 г.
Вопрос: ООО заключен договор с банком об открытии невозобновляемой кредитной линии. 
Согласно договору банк открывает заемщику невозобновляемую кредитную линию с 
установленным лимитом для финансирования затрат по приобретению и строительству основных 
средств (объектов недвижимости). Кроме процентов за пользование заемными средствами (14,3%
 годовых), ООО уплачивает установленную в процентах плату за операции, проводимые банком 
в рамках договора:
   1) за открытие кредитной линии с заемщика взимается единовременная плата в размере 0,5%
 от суммы лимита кредитной линии;
   2) за пользование лимитом кредитной линии с заемщика взимается плата в размере 0,5% 
годовых. Начисление производится ежемесячно на невыбранные суммы транша;
   3) в случае использования суммы кредита позже дат выдачи траншей, установленных 
договором, заемщик уплачивает банку за резервирование ресурсов 8% годовых от суммы не 
выбранного в срок транша. Плата за резервирование ресурсов уплачивается заемщиком 
ежемесячно;
   4) за проведение операций по ссудному счету заемщик уплачивает кредитору плату в 
размере 1,7% годовых с суммы фактической задолженности по кредиту.
   В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не 
связанных с производством и реализацией, относятся расходы в виде процентов по долговым 
обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ. При этом 
расходами в виде процентов по долговым обязательствам признается только сумма процентов, 
начисленных за фактическое время пользование заемными средствами, и первоначальной 
доходности, установленной ссудодателем в условиях договора.
   Таким образом, для отнесения на расходы процентов по долговым обязательствам должны 
одновременно выполняться два условия:
   1) исчисление производится за фактическое время пользования заемными средствами;
   2) расчет производится по установленной банком ставке в процентах.
   В соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам относятся расходы на  оплату услуг банков, если такие расходы связаны с производством и (или) реализацией. В  остальных случаях в соответствии с пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы на услуги банков  относятся к внереализационным расходам.    Каких-либо ограничений в отношении перечня видов услуг, оказываемых банками, для учета  в целях налогообложения не предусмотрено.    Платежи за услуги банка по договору осуществляются заемщиком в обязательном порядке.  При этом ООО может по каким-либо причинам фактически не воспользоваться всей суммой (или  частью) кредитных средств.    Таким образом, по условиям договора ООО имеет два вида процентов:
   - проценты за пользованием заемными средствами;
   - проценты, участвующие в расчете стоимости банковских услуг.
   Кредитор определяет стоимость банковских услуг путем ее расчета через сумму не  выбранного в срок транша, фактической задолженности по кредиту или лимита кредитной линии,  а также соответствующей процентной ставки.    Учитывая изложенное, правильно ли мы понимаем, что услуги банка по договору об  открытии невозобновляемой кредитной линии учитываются в составе прочих расходов (пп. 25 п.  1 ст. 264 НК РФ) либо в составе внереализационных расходов (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).  При этом проценты за пользование заемными средствами по договору (14,3% годовых)  нормируются в порядке, определенном ст. 269 НК РФ.    
   Ответ:
   МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
   
   ПИСЬМО
   от 30 мая 2006 г. N 03-03-04/1/486
   
   Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета  для целей налогообложения расходов, связанных с открытием кредитной линии, и сообщает  следующее.    Кредитная линия - это юридически оформленное обязательство банка перед заемщиком  предоставлять последнему в течение определенного периода кредиты в пределах  согласованного лимита.    В данном случае зарезервированная сумма средств по кредитной линии приравнивается к  фактически выданному кредиту.    В соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -  Кодекс) в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией,  относятся в том числе расходы на оплату услуг банков.    В составе расходов на оплату услуг банков может быть учтена, в частности, сумма  комиссии, взимаемой банком за совершение операций по открытию и обслуживанию кредитной  линии.    Все виды перечисленных в письме платежей за открытие и обслуживание кредитной линии  признаются экономически обоснованными в целях налогообложения прибыли и учитываются либо  в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (как расходы на оплату  услуг банка), либо в составе внереализационных расходов (как расходы в виде процентов).    Вместе с тем в случаях, когда комиссия за проведение операций по ссудному счету  установлена в процентах от суммы непогашенного кредита, данная комиссия должна включаться  для целей налогообложения прибыли в состав расходов в виде процентов по кредиту в порядке,  установленном ст. 269 Кодекса. Согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 Кодекса указанные суммы  учитываются в составе внереализационных расходов.    
   Заместитель директора
   Департамента налоговой
   и таможенно-тарифной политики
   А.И.ИВАНЕЕВ
   30.05.2006
 
< Пред.   След. >