Вопрос: Поставщик компенсирует покупателю стоимость товаров, испорченных в процессе
транспортировки. Можно ли учесть сумму такой компенсации в расходах, уменьшающих доход
при расчете налогооблагаемой прибыли?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/340
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает
следующее.
В целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных
расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком,
при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода (п. 1 ст. 252 Кодекса).
В п. 7 ст. 254 Кодекса перечислены потери, которые включаются в состав материальных
расходов. Такими потерями в целях налогообложения прибыли признаются потери от недостачи
и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в
пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Постановлением
Правительства Российской Федерации от 12.11.2002 N 814 "О порядке утверждения норм
естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей".
Указанным Постановлением Правительства предусмотрено, что нормативы разрабатываются
министерствами и ведомствами с учетом технологических условий хранения и транспортировки
товарно-материальных ценностей, климатического и сезонного факторов, влияющих на их
естественную убыль. Однако для большинства отраслей экономики эти нормы пока не
разработаны.
Вместе с тем в соответствии со ст. 7 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ до
утверждения норм естественной убыли в порядке, установленном пп. 2 п. 7 ст. 254 Кодекса,
применяются нормы естественной убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральными
органами исполнительной власти. Действие данного положения распространяется на
правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г.
Рассматривая ситуацию, когда порча товара в процессе транспортировки произошла по вине
водителя, необходимо отметить следующее.
Согласно ст. 248 Трудового кодекса Российской Федерации взыскание с виновного
работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка,
производится по распоряжению работодателя.
В случае если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить
причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с
работника, превышает его средний месячный заработок, взыскание осуществляется в судебном
порядке.
В то же время работник, виновный в причинении ущерба работодателю, может добровольно
возместить его полностью или частично. При этом по соглашению сторон допускается
возмещение ущерба с рассрочкой платежа.
Расходы на возмещение покупателю стоимости испорченных товаров учитываются поставщиком
для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов (пп. 13 п. 1 ст.
265 Кодекса, пп. 8 п. 7 ст. 272 Кодекса).
При этом сумма возмещения ущерба, взыскиваемая с работника, признается
внереализационным доходом на дату признания должником (п. 3 ст. 250 Кодекса, пп. 4 п. 4
ст. 271 Кодекса).
Что касается ситуации, когда порча товара в процессе транспортировки произошла по вине
поставщика и по соответствующим товарным группам утверждены нормы естественной убыли, при
исчислении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик вправе отнести указанные
потери в пределах норм естественной убыли в состав материальных расходов. При этом сумма
компенсации, уплаченная покупателю взамен испорченных в процессе транспортировки товаров,
не будет учитываться при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
14.04.2006
|
