Вопрос: В связи со вступлением в силу с 01.01.2006 п. 21 ст. 1 Федерального закона от 06.
06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и
сборах" банк просит разъяснить, правомерно ли относить на расходы, уменьшающие налоговую
базу по налогу на прибыль, суммы процентов по долговым обязательствам в виде собственных
валютных векселей без оговорок и с оговоркой эффективного платежа в иностранной валюте в
соответствии со ст. 269 НК РФ.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 марта 2006 г. N 03-03-04/2/66
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
налогообложения операций с собственными векселями, стоимость которых номинирована в
иностранной валюте, и сообщает следующее.
1. Валютные векселя без оговорок эффективного платежа в иностранной валюте, согласно
законодательству о валютном регулировании и валютном контроле, не относятся к валютным
ценностям, и, следовательно, речь может идти только о суммовых разницах при операциях
банка по размещению векселей, номинированных в иностранной валюте, погашение которых
производится в рублях.
Размещая векселя среди организаций, банки действуют в рамках договора займа.
В соответствии с п. 12 ст. 270 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются
расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или
займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления
заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного
имущества, которые направлены в погашение таких заимствований.
Таким образом, размещение банком собственных векселей можно рассматривать как передачу
векселей по договорам займа и для целей налогообложения прибыли такая операция не
признается доходом у заемщика и расходом у заимодавца.
Образование внереализационных доходов и расходов в виде суммовых разниц для
организаций, применяющих метод начисления, установлено положениями п. 11.1 ст. 250
Кодекса и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 Кодекса.
С учетом того, что размещение банком векселей приравнивается к займу (т.е. не
признается реализацией), определение суммовых разниц, установленное указанными статьями
Кодекса, по нашему мнению, неприменимо к разницам, возникающим между рублевой оценкой
суммы займа на момент передачи долгового обязательства и рублевой оценкой суммы займа на
момент погашения (обратной покупки) долгового обязательства.
Возникающую при этом отрицательную разницу у заемщика следует рассматривать как плату
за пользование займом и учитывать как проценты в соответствии со ст. 269 Кодекса.
Соответственно у заимодавца возникшая положительная разница при погашении векселя,
стоимость которого номинирована в иностранной валюте, должна быть учтена в составе
внереализационных доходов.
В этом случае при уплате процентов по долговому обязательству, стоимость которого
номинирована в иностранной валюте, возникающие суммовые разницы между рублевой оценкой
сумм процентов на дату их начисления и рублевой оценкой сумм процентов на дату оплаты
учитываются в общеустановленном порядке в составе внереализационных доходов (расходов).
При этом следует иметь в виду, что согласно п. 3 ст. 43 Кодекса процентами признается
любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный
по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом
процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым
обязательствам.
2. Согласно ст. 1 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании
и валютном контроле" вексель, выписанный в иностранной валюте с оговоркой эффективного
платежа в иностранной валюте, является внешней ценной бумагой и относится к валютным
ценностям.
Таким образом, вексель, выписанный в иностранной валюте с оговоркой эффективного
платежа в иностранной валюте, относится к валютным ценностям.
При погашении названных валютных векселей в момент погашения могут возникать курсовые
разницы, которые учитываются для целей налогообложения в составе внереализационных
доходов (расходов) согласно ст. ст. 250 и 265 Кодекса. При этом согласно положениям ст.
ст. 250 и 265 Кодекса текущая переоценка валютных векселей с оговоркой эффективного
платежа в иностранной валюте не производится.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
13.03.2006
|
