Вопрос: Банк обращается с просьбой дать разъяснения по порядку применения положений ст.
270 Налогового кодекса РФ.
Согласно п. 16 ст. 270 НК РФ в целях налогообложения не учитываются расходы в виде
стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы,
связанные с такой передачей. Просьба разъяснить, что следует понимать под стоимостью
безвозмездно оказанной клиенту услуги:
1) стоимость такой услуги, которая установлена тарифами налогоплательщика (банка), но
которая, соответственно, не была оплачена клиентом при безвозмездном получении услуги;
2) расходы, которые понес налогоплательщик (банк) в процессе оказания такой услуги. Просьба предоставить разъяснения на двух примерах. Пример 1. Тарифами банка установлено, что услуга А оказывается банком за определенную
плату, например 30 долл. За отчетный период услуга предоставлена 10 клиентам, восемь из
которых уплатили банку комиссию (30 долл. х 8 = 240 долл.), а двое получили услугу
безвозмездно. В рамках оказания данной услуги банк понес расходы в виде комиссии,
уплаченной банку-контрагенту, в размере 20 долл. по каждому своему клиенту (20 долл. х 10
= 200 долл.).
Какую сумму в данном случае следует исключить из состава расходов, учитываемых в целях
налогообложения: 60 долл. (30 долл. х 2) или 40 долл. (20 долл. х 2)?
А также следует ли применять в данном случае ст. 40 НК РФ, то есть следует ли
рассматривать стоимость безвозмездно оказанной двум клиентам услуги как 100% отклонение в
сторону понижения от уровня цены, применяемой налогоплательщиком (банком) по этой же
услуге в течение отчетного периода?
Пример 2. Тарифами банка установлено, что услуга Б оказывается банком бесплатно. В
рамках оказания данной услуги банк понес расходы в виде комиссии, уплаченной банку-
корреспонденту, например 100 долл. Следует ли в данном случае исключать из состава
расходов, учитываемых в целях налогообложения, сумму комиссии, уплаченную банком банку-
корреспонденту, в размере 100 долл.?
Ответ: МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 12 марта 2006 г. N 03-03-04/2/53 Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
безвозмездного оказания услуг и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
расходами в целях налогообложения признаются экономически оправданные и документально
подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
С учетом этого в целях налогообложения прибыли в соответствии с п. 16 ст. 270 Кодекса
не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг,
имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.
Как следует из названного положения гл. 25 Кодекса, речь идет о расходах (а не о
стоимости), связанных с безвозмездным оказанием услуг.
По мнению Департамента, при оказании безвозмездных услуг следует вести в целях
налогообложения раздельно учет таких расходов. При этом учитываются все расходы
организации, связанные с безвозмездным оказанием услуг.
Учитывая это, исходя из данных, приведенных в примере 1, сумма расходов, не
учитываемых для целей налогообложения прибыли, составит 100 ((30 + 20) х 2).
По примеру 2. Как уже отмечалось, при безвозмездном оказании услуг в целях
налогообложения прибыли организация должна отразить в налоговом учете все расходы,
связанные отдельно с такой услугой. В данном примере к таким расходам следует отнести
расходы в виде комиссии (в сумме 100).
Одновременно сообщается, что согласно п. 8 ст. 250 Кодекса у организации, которой банк
оказывает безвозмездные услуги, сумма таких услуг признается внереализационными доходами
налогоплательщика налога на прибыль как доходы в виде безвозмездно полученного имущества
(работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251
Кодекса.
При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется
исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 Кодекса, но не ниже
определяемой в соответствии с настоящей главой остаточной стоимости - по амортизируемому
имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу
(выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена
налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем
проведения независимой оценки.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики А.И.ИВАНЕЕВ 12.03.2006
|