Вопрос: Банк просит разъяснить применение норм пп. 2 п. 2 ст. 265 и п. 2 ст. 266
Налогового кодекса РФ в отношении сумм задолженности по неполученным процентам по
основному долгу.
Указанные суммы учитывались банком как безнадежные долги еще до 01.01.2002, но в
соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении
изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты
законодательства РФ о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных
актов (положений актов) законодательства РФ о налогах и сборах" были включены в состав
доходной части в целях налогообложения при формировании налоговой базы переходного
периода.
С момента вступления в силу гл. 25 НК РФ признание долга безнадежным осуществляется в
соответствии с ее положениями.
Следует ли банку в настоящее время руководствоваться пп. 2 п. 2 ст. 265 и п. 2 ст. 266
НК РФ при признании сумм задолженности по неполученным процентам по основному долгу
безнадежными долгами, в отношении которых ранее были применены правила пп. 1 п. 1 ст. 10
Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 февраля 2006 г. N 03-03-04/2/30
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
применения норм ст. ст. 265 и 266 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении
налогового учета безнадежной задолженности в виде непогашенных процентов по кредитам,
образовавшейся до 01.01.2002, и сообщает следующее.
До 1 января 2002 г. в целях налогообложения прибыли использовалось определение
безнадежного долга (долгов, нереальных для взыскания), установленное правилами
бухгалтерского учета.
Так, в соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, дебиторская
задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для
взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной
инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.
Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является
аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским
балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее
взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
После 1 января 2002 г. ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) дано определение безнадежного долга для целей налогообложения прибыли.
Из запроса непонятно, по каким основаниям дебиторская задолженность, числящаяся на 01.
01.2002, признана нереальной ко взысканию (безнадежной): вследствие истечения срока
исковой давности, отсутствия должника и т.п.
В соответствии с Методическими рекомендациями по расчету налоговой базы, исчисляемой в
соответствии со статьей 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ, утвержденными
Приказом МНС России от 21.08.2002 N БГ-3-02/458, при погашении в 2002 г. и позднее
дебиторской задолженности, которая была включена в состав доходной части налоговой базы
переходного периода, суммы поступлений в учтенном для налогообложения размере средств, на
основании п. 3 ст. 248 Кодекса, не увеличивают размер налоговой базы 2002 г. и
последующих лет, не изменяют размер налоговой базы переходного периода и не влияют на
порядок внесения в бюджет налога, исчисленного по налоговой базе переходного периода.
В случае если после 01.01.2002 задолженность, отраженная в составе доходной части
налоговой базы переходного периода, становится безнадежным долгом (долгом, нереальным к
взысканию) на основе документального подтверждения (должник ликвидирован, исключен из
Единого государственного реестра юридических лиц и др.), то эти суммы в целях
налогообложения признаются убытками в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 Кодекса. При этом
данный факт не изменяет размер налоговой базы переходного периода и не влияет на порядок
внесения в бюджет налога, исчисленного по налоговой базе переходного периода.
Таким образом, по истечении срока исковой давности суммы безнадежной дебиторской
задолженности в виде непогашенных процентов по кредитным договорам, включенные в доходы
при исчислении налоговой базы переходного периода, могут списываться в составе
внереализационных расходов согласно пп. 2 п. 2 ст. 265 Кодекса при соблюдении указанных
условий.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
13.02.2006
|
