Вопрос: Участник простого товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов, обязан
ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом,
сообщать каждому участнику этого товарищества о суммах доходов, причитающихся
(распределяемых) каждому участнику товарищества.
Согласно п. 9 ст. 250 НК РФ доход, распределяемый в пользу налогоплательщика при его
участии в простом товариществе, признается внереализационным доходом этого
налогоплательщика. В соответствии со ст. 346.15 НК РФ организации, применяющие упрощенную
систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают
внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
Налоговый кодекс РФ не содержит определения "распределяемые доходы". Согласно ст. 1048
ГК РФ между товарищами распределяется полученная ими прибыль. На это также косвенно
указывает и название ст. 278 Налогового кодекса - "Особенности определения налоговой базы
по доходам, полученным участниками договора простого товарищества", поскольку налоговой
базой согласно гл. 25 Налогового кодекса РФ является прибыль. Понятие прибыли, в свою
очередь, содержится в ст. 247 НК РФ, в соответствии с которой прибылью признаются
полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
В соответствии со ст. 346.23 НК РФ налогоплательщики-организации по истечении
налогового (отчетного) периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по
месту своего нахождения.
С учетом вышеизложенного просим ответить на следующий вопрос.
Какую сумму должен указывать участник простого товарищества, ведущий дела товарищества,
в налоговой декларации по коду строки 010: сумму выручки простого товарищества,
пропорциональную его доле, либо сумму прибыли (дохода) товарищества, полученную после
вычета из общей суммы выручки простого товарищества общей суммы расходов пропорционально
доле участника?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 января 2006 г. N 03-11-04/2/16
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) организации при применении упрощенной системы налогообложения должны включать в
состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по единому налогу,
доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав и
внереализационные доходы. Указанные доходы определяются соответственно исходя из
положений ст. ст. 249 и 250 Кодекса.
Согласно п. 9 ст. 250 Кодекса внереализационными доходами налогоплательщика признается,
в частности, доход, распределяемый в пользу налогоплательщика при его участии в простом
товариществе, учитываемый в порядке, предусмотренном ст. 278 Кодекса.
Пунктами 3 и 4 ст. 278 Кодекса установлено, что участник простого товарищества,
осуществляющий учет доходов и расходов этого товарищества для целей налогообложения,
обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового)
периода доход каждого участника товарищества пропорционально доле соответствующего
участника товарищества, установленной соглашениями, в доходе товарищества, полученном за
отчетный (налоговый) период от деятельности всех участников в рамках товарищества.
Доходы, полученные от участия в товариществе (то есть суммы прибыли простого
товарищества, распределенные между участниками), включаются в состав внереализационных
доходов налогоплательщиков, в том числе применяющих упрощенную систему налогообложения,
которые являются участниками товарищества.
Форма налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением
упрощенной системы налогообложения, и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина
России от 03.03.2005 N 30н.
Согласно п. 10 разд. IV Порядка заполнения вышеназванной налоговой декларации "Расчет
единого и минимального налогов" (коды строк 010 - 190) по коду строки 010 (в графах 3 и
4) налогоплательщиком-организацией указывается сумма полученных за отчетный (налоговый)
период доходов от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав,
определяемых в соответствии со ст. 249 Кодекса, а также внереализационных доходов,
определяемых в соответствии со ст. 250 Кодекса.
Доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса, налогоплательщиками-организациями по коду
строки 010 не отражаются.
Таким образом, по коду строки 010 налоговой декларации по единому налогу,
уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, налогоплательщики
- участники простого товарищества указывают часть прибыли простого товарищества,
распределенную в их пользу.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
25.01.2006
|
