Вопрос: ОАО (далее - Общество) просит разъяснить порядок применения ст. 265 НК РФ в части
отнесения сумм безнадежных долгов к внереализационным расходам и п. 2 ст. 266 НК РФ в
части признания долга безнадежным (долгом, нереальным ко взысканию).
По данным инвентаризации дебиторской задолженности на 1 декабря 2004 г. по договору
поставки, заключенному с ООО (далее - Поставщик), числится задолженность Поставщика перед
Обществом.
В соответствии с договором поставки Поставщик был обязан до 01.10.2001 перечислить
Обществу денежные средства. До настоящего времени задолженность Поставщиком не погашена.
Данная задолженность Обществом в судебном порядке не истребовалась.
Поскольку течение срока исковой давности по взысканию дебиторской задолженности
началось с 01.10.2001, а также поскольку отсутствуют обстоятельства, которые могли
послужить основанием для приостановления и/или прерывания течения срока исковой давности,
общий срок исковой давности (3 года) на дату составления настоящего документа истек.
Сведения о ликвидации Поставщика отсутствуют.
Общество не принимало решения о создании резерва по сомнительным долгам с 2002 г., что
закреплено в налоговой политике Общества.
Поскольку документально подтвержденная задолженность по 2001 г. является безнадежным
долгом, по которому установленный гражданским законодательством срок исковой давности
истек в 2004 г., при отсутствии сведений о ликвидации Поставщика просим сообщить, можем
ли мы учесть данную задолженность в составе внереализационных расходов при формировании
налоговой базы для исчисления налога на прибыль в текущем отчетном периоде (IV квартале)
2005 г. или представить в налоговый орган уточненную декларацию за 2004 г.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 11 января 2006 г. N 03-03-04/1/475
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
признания дебиторской задолженности безнадежной для целей налогообложения прибыли и
сообщает следующее.
Дебиторская задолженность образуется в результате несовпадения момента отгрузки и
оплаты продукции, оказания услуги, выполнения работы и образуется у поставщика за
реализованные, но не оплаченные покупателем товары (работы, услуги). Поэтому непонятно,
почему в письме речь идет о дебиторской задолженности поставщика перед организацией.
Списание дебиторской задолженности за реализованные, но не оплаченные товары (работы,
услуги), срок исковой давности по которой истек, на внереализационные расходы согласно
положениям п. 2 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
организация могла осуществить по дебиторской задолженности, образовавшейся после 1 января
2002 г.
Как следует из письма, дебиторская задолженность образовалась (числится на балансе
организации) с 01.10.2001.
Поэтому организация, перешедшая после вступления в силу гл. 25 Кодекса на признание
для целей налогообложения доходов и расходов по методу начисления, обязана была
руководствоваться положениями ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О
внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и
некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о
признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах".
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ по
состоянию на 1 января 2002 г. налогоплательщик, переходящий на определение доходов и
расходов по методу начисления, обязан провести инвентаризацию дебиторской задолженности
по состоянию на 31 декабря 2001 г. включительно, в процессе инвентаризации выделить
дебиторскую задолженность за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги),
имущественные права, а также отразить в составе доходов от реализации выручку от
реализации, определенную в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса Российской
Федерации, которая ранее не учитывалась при формировании налоговой базы по налогу на
прибыль.
Это означает, что по дебиторской задолженности, образовавшейся до 1 января 2002 г., по
которой истек срок исковой давности, списание ее как безнадежного долга в составе
внереализационных расходов возможно лишь при условии, что указанная дебиторская
задолженность по состоянию на 1 января 2002 г. была учтена при формировании налоговой
базы переходного периода в составе доходов в соответствии с положениями ст. 10
Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ.
При этом важным условием является тот факт, что организация, как указано в письме, не
создавала по указанной дебиторской задолженности резерв по сомнительным долгам.
Относительно даты признания указанных расходов для целей налогообложения прибыли
следует руководствоваться положениями пп. 3 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс). Исходя из указанной нормы ст. 272 Кодекса датой отнесения
суммы убытка от безнадежного долга на внереализационные расходы будет дата истечения
срока исковой давности, т.е. октябрь 2004 г.
Поэтому организации следует уточнить представленную декларацию по налогу на прибыль за
2004 г.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
11.01.2006
|
