Вопрос: ООО за счет средств кредита внесло взнос в уставный фонд производственной
организации. По основной деятельности ООО получена прибыль. Вправе ли ООО для целей
исчисления налога на прибыль затраты в виде процентов по кредиту, привлеченному для
взноса в уставный капитал другой организации, включить в состав расходов, уменьшающих
налогооблагаемую прибыль по основной деятельности (основная деятельность - оптовая
торговля продуктами питания), в том числе до момента получения доходов от дивидендов или
доходов от последующей реализации доли в уставном капитале?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 ноября 2005 г. N 03-03-04/1/391
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает
следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка
которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные
документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно п. 3 ст. 270 Кодекса расходы в виде взноса в уставный (складочный) капитал,
вклада в простое товарищество не учитываются при определении налоговой базы по налогу на
прибыль.
При этом согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 Кодекса в состав внереализационных расходов, не
связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление
деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким
расходам относятся, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам
любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам,
выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст.
269 Кодекса (для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в
соответствии со ст. ст. 269 и 291 Кодекса), а также процентов, уплачиваемых в связи с
реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком,
установленным Правительством Российской Федерации.
При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне
зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или)
инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое
время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных
бумаг у третьих лиц), и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).
Учитывая изложенное, организация вправе отнести в состав расходов затраты в виде
процентов по кредиту, привлеченному для взноса в уставный капитал другой организации, при
определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
28.11.2005
|
