Вопрос: Организация выдала собственный вексель с дисконтом со сроком платежа "по
предъявлении, но не ранее 15.11.2005". Вправе ли организация включить в расходы для целей
налогообложения прибыли всю сумму дисконта при погашении векселя 15.11.2005?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 ноября 2005 г. N 03-03-04/1/362
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу
включения в расходы для целей налогообложения прибыли суммы дисконта сообщает следующее.
В соответствии с п. 5 Положения о переводном и простом векселе, утвержденного
Постановлением Центрального Исполнительного Комитета и Совета Народных Комиссаров СССР от
07.08.1937 N 104/1341 (далее - Положение), проценты начисляются со дня составления
переводного векселя, если не указана другая дата.
Переводный вексель сроком по предъявлении, согласно п. 34 Положения, оплачивается при
его предъявлении. Он должен быть предъявлен к платежу в течение одного года со дня его
составления. Векселедатель может установить, что переводный вексель сроком по
предъявлении не может быть предъявлен к платежу ранее определенного срока. В таком случае
срок для предъявления течет с этого срока.
В соответствии с п. 77 Положения к простому векселю применяются постановления,
относящиеся к переводному векселю и касающиеся: срока платежа, платежа и исчисления
сроков.
Статьей 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлены
особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам. Расходом
признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что
размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не
отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным
в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных
авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Под
долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые
обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под
аналогичные обеспечения. При определении среднего уровня процентов по межбанковским
кредитам принимается во внимание информация только о межбанковских кредитах. Данное
положение применяется также к процентам в виде дисконта, который образуется у
векселедателя как разница между ценой обратной покупки (погашения) и ценой продажи
векселя.
При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых
условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых
расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской
Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и
равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 Кодекса в состав внереализационных расходов входят
расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов,
начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным)
налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 Кодекса, а также
процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в
соответствии с порядком, установленным Правительством Российской Федерации.
При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне
зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или)
инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое
время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных
бумаг у третьих лиц), и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).
Таким образом, организация вправе включить в расходы сумму дисконта в полном объеме
только в том случае, если его величина соответствует условиям, установленным ст. 269
Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
15.11.2005
|
